【正文】 在審計過程中， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 6. 在針對特別風(fēng)險計劃和實施進一步審計程序時， C注冊會計師可能采取的做法有（）。 5. 在了解和測試與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制時， C注冊會計師的下列做法正確的有（）。 （二） C注冊會計師負責(zé)對丙公司 208年度財務(wù)報表進行審計。 3. 下列各項中， D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（）。 A. 外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資 B. 外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資 C. 外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資 D. 外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資 [答案 ]BCD [解析 ]本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時，應(yīng)該 采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒 證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 18. 如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制， A注冊會計師可以采取的行動是（）。 17. 如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形， A注冊會計師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（）。 A. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B. 直接報告業(yè)務(wù) C. 其他鑒證業(yè)務(wù) D. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) [答案 ]A [解析 ]審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。參考教材 P151頁第 3段。 13. 在實施進一步審計程序后，如果 B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風(fēng)險是（）。 A. 評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 B. 評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險 C. 評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 D. 評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重 大錯報風(fēng)險 [答案 ]B [解析 ]審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險為評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險。 10. 下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（）。 9. C注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（）。 A. 內(nèi)部控制的人工成分 B. 內(nèi)部控制的自動化成分 C. 丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認識 D. 會計信息系統(tǒng) [答案 ]C [解析 ]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。參考教材 P179頁五、內(nèi) 部控制的局限性。 5. 內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可行性提供合理保證，其原 因是（）。假定不考慮其他因素， D注冊會計師審計后確認的 該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。在夢想成真系列《經(jīng)典題解》P198頁單選題第 10題可以說就是這個題目了。 1. D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。每小題只有一個正確 答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 （ 5）針對資料一（ 1）至（ 6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結(jié)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。請將答案直接填入答題卷第 15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 2）針對資料三（ 1）至（ 2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。 要求： （ 1）針對資料一（ 1）至（ 6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是 W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。該生產(chǎn)線總投資 6500萬元， 20 6年 12月開工， 20 7年 7月 完工投入使用。由于受能源價格上漲影響， 20 7年的運輸單價比上年平均上升了 15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的 30天延長至 60天。為鞏固市場占有率， W公司于 20 7年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。 W公司所處行業(yè) 20 7年的平均銷售增長率是 12%。 W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。 四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，Ｘ公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司 20 7年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 20 7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ⑥對于事項（ 6）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 ②對于事項（ 2）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 借：存貨 300000 貸：無形資產(chǎn)－累計攤銷 300000 ④廣告牌費用應(yīng)該分期攤銷計入損益中。假定不考慮其他因素：①如果 A和 B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而 X公司拒絕，對 X公司 20 7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？②如果 A和 B注冊會計師確定需要修改其他信息而 X公司拒 絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？ [答案 ] （ 1）判斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄： ①預(yù)收款項明細科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項目中。 （ 2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定 X公司分別只存在資料二的 6個事項中的 1個事項，并且拒絕接受 A和 B注冊會計師針對事項（ 1）至事項（ 6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出 A和 B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該 6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 20 7年 3月 31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為 20 7年 3月 31日至 20 9年 3月 30日，租賃費用總額 1440000元，自 20 7年 4月起按月結(jié)算。在編制 20 7年 12月 31日資產(chǎn)負債表時， X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。 X公司于 20 6年 7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入 20 6年度銷售費用。 X公司在 20 7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記?研發(fā)支出 —— 費用化支出? 22021000元、?研發(fā)支出 —— 資本化支出? 18000000元，貸記?原材料? 30000000元、?應(yīng)付職工薪酬? 6000000元、?銀行存款? 4000000元；在結(jié) 轉(zhuǎn)研發(fā)支出 —— 費用人支出時，借記?管理費用? 22021000元，貸記?研發(fā)支出 —— 費用化支出? 22021000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記?無形資產(chǎn)? 18000000元，貸記?研發(fā)支出 —— 資本化支出? 18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記?制造費用 —— 專利技術(shù)? 300000元，貸記?累計攤銷? 300000元。 （ 3） 20 7年 1月起， X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低 X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。 （ 2） X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入） B注冊會計師負責(zé)對 X公司 20 7年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為 1 200 000元。 （ 5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。 （ 2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序。 C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目負責(zé)人是 C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負責(zé)人。 ?觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點?是恰當(dāng)。 [答案 ] [答案 ] （ 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司 20 7年 12月 31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分 類。 C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 2．注冊會計 師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。 乙公司管理層的責(zé)任， 對鑒證對象信息負責(zé)，即對本公司 IT系統(tǒng)運行有效性負責(zé)。 四、簡答題（本題型共 4題，每題 5分，本題型共 20分。 （ ） [答案 ] [解析 ] 注冊會計師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計報告日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的影響財務(wù)報表的事項。 3. 注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系。） 1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂代碼?√?，你認為錯誤的，填涂代碼? ?。對該事項， G注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。 11. 在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險進行評估后， G注冊會計師決定增加審計程序的不可預(yù)測性。 A. 考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素 B. 考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 C. 考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息 D. 詢問管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制 [答案 ]ABCD [解析 ] 注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi) 部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風(fēng)險。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性。對于選項Ｃ屬于是比較好的間接測試程序，所以從實務(wù)中分析還是應(yīng)該選擇的。 A. 總體變異性 B. 在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度 C. 控制的預(yù)期偏差 D. 控制的執(zhí)行頻率 [答案 ]BCD [解析 ] 確定控制測試的范圍考慮因素：（１）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（２）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（３）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（４）通過測試與認定相關(guān)的其他控 制獲取的審計證據(jù)的范圍；（５）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（６）控制的預(yù)期偏差。在測試已公司內(nèi)部控制時， F注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評價 B. 定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查 C. 對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價 D. 綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 [答案 ]CD [解析 ] 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部 門分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 C. 戊公司員工整體的道德價值觀 D. 戊公司對控制的監(jiān)督 [答案 ]ABC [解析 ] A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性； B、管理層負責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念； C、在確定控制環(huán)境的要素是否得 到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通； D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關(guān)注的內(nèi)容。答案寫在試題卷上無效。 A. 抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布 B. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小 C. 每個賬戶被選中的機會相同 D. 余額為零的賬 戶沒有被選中的機會 [答案 ]D [解析 ] 在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此 D項正確。 17. D注冊會計師從總