【正文】 在審計(jì)過程中， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 6. 在針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的做法有（）。 5. 在了解和測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。 （二） C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 3. 下列各項(xiàng)中， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的情形有（）。 A. 外方出資者用其在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買的外幣現(xiàn)金出資 B. 外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資 C. 外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資 D. 外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資 [答案 ]BCD [解析 ]本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟(jì)法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時(shí)，應(yīng)該 采用外幣出資，對(duì)于人民幣出資是不允許的。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒 證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 18. 如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（）。 17. 如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（）。 A. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B. 直接報(bào)告業(yè)務(wù) C. 其他鑒證業(yè)務(wù) D. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) [答案 ]A [解析 ]審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。參考教材 P151頁第 3段。 13. 在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。 A. 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B. 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C. 評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D. 評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]B [解析 ]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 10. 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。 9. C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。 A. 內(nèi)部控制的人工成分 B. 內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分 C. 丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí) D. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) [答案 ]C [解析 ]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。參考教材 P179頁五、內(nèi) 部控制的局限性。 5. 內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原 因是（）。假定不考慮其他因素， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的 該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。在夢(mèng)想成真系列《經(jīng)典題解》P198頁單選題第 10題可以說就是這個(gè)題目了。 1. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是（）。每小題只有一個(gè)正確 答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 （ 5）針對(duì)資料一（ 1）至（ 6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請(qǐng)判斷資料三所列控制結(jié)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 2）針對(duì)資料三（ 1）至（ 2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。 要求： （ 1）針對(duì)資料一（ 1）至（ 6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是 W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。該生產(chǎn)線總投資 6500萬元， 20 6年 12月開工， 20 7年 7月 完工投入使用。由于受能源價(jià)格上漲影響， 20 7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了 15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的 30天延長(zhǎng)至 60天。為鞏固市場(chǎng)占有率， W公司于 20 7年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。 W公司所處行業(yè) 20 7年的平均銷售增長(zhǎng)率是 12%。 W公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。 四、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，Ｘ公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司 20 7年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 7年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ⑥對(duì)于事項(xiàng)（ 6）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ②對(duì)于事項(xiàng)（ 2）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 借：存貨 300000 貸：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷 300000 ④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷計(jì)入損益中。假定不考慮其他因素：①如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而 X公司拒絕，對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？②如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而 X公司拒 絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？ [答案 ] （ 1）判斷審計(jì)處理意見，并編制調(diào)整分錄： ①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。 （ 2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 X公司分別只存在資料二的 6個(gè)事項(xiàng)中的 1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng)（ 6）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該 6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。 20 7年 3月 31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為 20 7年 3月 31日至 20 9年 3月 30日，租賃費(fèi)用總額 1440000元，自 20 7年 4月起按月結(jié)算。在編制 20 7年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。 X公司于 20 6年 7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入 20 6年度銷售費(fèi)用。 X公司在 20 7年度做了如下會(huì)計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記?研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出? 22021000元、?研發(fā)支出 —— 資本化支出? 18000000元，貸記?原材料? 30000000元、?應(yīng)付職工薪酬? 6000000元、?銀行存款? 4000000元；在結(jié) 轉(zhuǎn)研發(fā)支出 —— 費(fèi)用人支出時(shí)，借記?管理費(fèi)用? 22021000元，貸記?研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出? 22021000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記?無形資產(chǎn)? 18000000元，貸記?研發(fā)支出 —— 資本化支出? 18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記?制造費(fèi)用 —— 專利技術(shù)? 300000元，貸記?累計(jì)攤銷? 300000元。 （ 3） 20 7年 1月起， X公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低 X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。 （ 2） X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為 1 200 000元。 （ 5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。 （ 2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，對(duì)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計(jì)程序。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 ?觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)?是恰當(dāng)。 [答案 ] [答案 ] （ 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司 20 7年 12月 31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。 G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分 類。 C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 2．注冊(cè)會(huì)計(jì) 師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。 乙公司管理層的責(zé)任， 對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。 四、簡(jiǎn)答題（本題型共 4題，每題 5分，本題型共 20分。 （ ） [答案 ] [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有主動(dòng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。） 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂代碼?√?，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼? ?。對(duì)該事項(xiàng)， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。 11. 在對(duì)與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。 A. 考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 B. 考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 C. 考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息 D. 詢問管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制 [答案 ]ABCD [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi) 部控制；在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。對(duì)于選項(xiàng)Ｃ屬于是比較好的間接測(cè)試程序，所以從實(shí)務(wù)中分析還是應(yīng)該選擇的。 A. 總體變異性 B. 在分險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度 C. 控制的預(yù)期偏差 D. 控制的執(zhí)行頻率 [答案 ]BCD [解析 ] 確定控制測(cè)試的范圍考慮因素：（１）在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（２）擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；（３）為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（４）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控 制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（５）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；（６）控制的預(yù)期偏差。在測(cè)試已公司內(nèi)部控制時(shí)， F注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià) B. 定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查 C. 對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià) D. 綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 [答案 ]CD [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部 門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 A. 戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 C. 戊公司員工整體的道德價(jià)值觀 D. 戊公司對(duì)控制的監(jiān)督 [答案 ]ABC [解析 ] A、要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性； B、管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念； C、在確定控制環(huán)境的要素是否得 到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通； D、內(nèi)部控制的要素包括對(duì)控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)需要關(guān)注的內(nèi)容。答案寫在試題卷上無效。 A. 抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布 B. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小 C. 每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同 D. 余額為零的賬 戶沒有被選中的機(jī)會(huì) [答案 ]D [解析 ] 在概率比率抽樣法下，每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此 D項(xiàng)正確。 17. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總