【正文】 此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，由于貴公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害，周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求貴公司賠償 800 萬元。 20xx 年度，貴公司認(rèn)為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值 540 萬元一次性計入當(dāng)年管理費用。（ 6）就 XYZ 公司存在的事此資料來自 ，大量的管理資料下載 項⑥，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。（ 2）就 XYZ 公司存在的事項②，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)發(fā)表保留意見。故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用 —— 研究與開發(fā)費 340萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 340 萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 34 萬元（ 340 10%）盈余公積－－法定公益金 17 萬元（ 340 5%） 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 34 萬元 利潤分配—— 提取法定公益金 17 萬元 20xx 年度會計報表： 1）過入 20xx 年度有關(guān)補攤 20xx 年度研究與開發(fā)費用 200 萬元的調(diào)整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 200 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 200萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 20 萬元盈余公積－－法定公益金 10 萬元 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 30 萬元 2）過入 20xx 年度有關(guān)補攤 20xx 年度研究與開發(fā)費用 340 萬元的調(diào) 整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 340 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 340 萬元借：盈余公積 —— 法定盈余公積 34萬元盈余公積 —— 法定公益金 17 萬元 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 51 萬元 3）沖回原計入 20xx 年度管理費用的 540 萬元研究與開發(fā)費用攤銷數(shù)：借：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 540 萬元 貸：管理費用 —— 研究與開發(fā)費 540 萬元（ 4）就 XYZ 公司存在的事項④ 對確實無法支付的應(yīng)付款項的會計處理問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：營 業(yè)外收入－－無法支付的應(yīng)付款項 100 萬元 貸：資本公積－－其他資本公積 100 萬元對原材料短缺問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》 規(guī)定，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時進(jìn)行處理，故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用－－存貨盤虧或盤盈 117 萬元（ 100 ）營業(yè)外支出－－非常損失 351 萬元（ 300 ） 貸：待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢 468 萬元（ 5）就 XYZ 公司存在的事項⑤ 由于 XYZ 公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村 鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害。因此， XYZ 公司存在的事項③屬重大會計差錯，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，應(yīng)予以更正。 XX 市 中國注冊會計師（簽名、蓋章） 報告日期： 20xx 年 2 月 20 日 （ 21 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案： 要求（ 1）：（ 1）就 XYZ 公司存在的事項①，由于屬會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－會計政策、會 計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，采用未來適用法。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合 理確信會計報表是否不存在重大錯報。要求：（ 1）分別 針對審計發(fā)現(xiàn)的上述 6 個事項，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議（若無需提出審計處理建議的，也清明確回答）？若需提出調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對 20xx 年度利潤分配的影響）。 20xx 年 12 月 1 日， XYZ公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求 XYZ 公司賠償損失 800 萬元。對確實無法支付的應(yīng)付賬款， XYZ 公司作了借記“應(yīng)付賬款” 100 萬元、貸記“營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項” 100 萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”468 萬元、貸記“原材料” 400 萬元和“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ）” 68 萬元的會計處理。新產(chǎn)品于 20xx 年 6 月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。 XYZ 公司 20xx 年應(yīng)收賬款賬齡資料如下： 賬 齡 年初賬面余額（萬元） 年未賬面余額（萬元） 1 年以內(nèi) 3000 9000 1 — 2 年 5000 20xx 2 — 3 年 4000 3000 3 年以上 20xx 合 計 120xx 16000 ② XYZ 公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。 20xx 年度提取法定盈余公積 1200萬元，提取法定公益金 600 萬元， 20xx年 12 月 31 日未分配利潤余額為 6000 萬元； 20xx 年度 提取法定盈余公積 1000 萬元，提取法定公益金 55 萬元， 20xx 年 12月 31 日本分配利潤余額為 7100 萬元。附件： 冊資本實收情況明細(xì)表 。已經(jīng)北京東方會計師事務(wù)所審驗，并由本所于 20xx 年元月 18 日出具東方審驗（字）第6 號驗資報告，截止 20xx年 6月 30 日，連同第一期出資貴公司共收到注冊資本美元 3000 萬元。根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的注冊資本為美元 3000 萬元，由甲公司和乙公司分期于 20xx 年 6 月 30 日前繳足。 （ 5）截止至 20xx 年 7 月 8 日， ABC 有限責(zé)任公司 尚未對收到的資本及相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。假定： （ 1）經(jīng)出資雙方同 意，并報經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門和外貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，雙方實際出資超出注冊資本部分作為資本公積處理。甲公司和乙公司已分別在 20xx年 12 月 31 日前辦理了第一期出資，并聘請北京新華會計師事務(wù)所注冊會計師 X 和 Y 驗資。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定， ABC 公司的注冊資本為 3000 萬美元，由出資雙方分兩期于 20xx年 6 月 30 日前繳足。而應(yīng)收賬款函證，即可以采用肯定式，也可以來用否定式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款可能會存在爭議，差錯或問題時采用。應(yīng)付賬款函證時，注冊 會計師選擇較大的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 ？（ 4 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案 : 應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計時都可以使用函證的審計程序，但兩者有許多不同之處；（ 1）必要性不同。（ 5）審計證據(jù)的類型和獲取途徑。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險二者與審計證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系，因此審計風(fēng)險與審計證據(jù)也成正向關(guān)系，即審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)數(shù)量越多。（ 4）注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 （ 4 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案 : （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述對持此資料來自 ，大量的管理資料下載 續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實。（ 2） ABC 公司存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局已采取相應(yīng)的改善措施，能夠消除注冊會計師 X 和 Y 疑慮，但 ABC 公司未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。（ ）（ 1 分） 對 錯 標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯 試題解析 :審核報告應(yīng)明確說明注冊會計師關(guān)于盈利預(yù)測的審核意見，即：（ 1）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露 ，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的；（ 2）盈利預(yù)測使用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；（ 3）盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。（ ）（ 1 分） 對 錯 標(biāo)準(zhǔn)答案： 對 試題解析 :基本假設(shè)是發(fā)表審核意見， 出具審核報告中的一部分。（ ）（ 1 分） 對 錯 標(biāo)準(zhǔn)答案： 對 試題解析 :如果銷售行為得到賒銷審批和發(fā)貨審批則說明銷售行為是真實的或者從第二年后收回貨款中得到進(jìn)一步確認(rèn)。 4.（第 4 到 6 題條件：助理人員 M 正在對 XYZ 公司 20xx 年度會計報表的主營業(yè)務(wù)收入 進(jìn)行審計，你作為外勤審計負(fù)責(zé)人，請分析判斷以下審計程度是否恰當(dāng)。 。（ ） （ 1 分） 對 錯 標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯 試題解析 :注冊會計師面臨的審計風(fēng)險越低，所獲取的審計證據(jù)越少。 （ 1 分） A. 主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵是檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期和發(fā)貨的日期是否屬于同一會計期間 B. 存貨截止測試的關(guān)鍵在于存貨納入盤點范圍的時間與存貨引起借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間 C. 銀行存款截止測試的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出 D. 存貨截止的方法是確定被審 計年度的最后一張驗收報告或?qū)彶轵炇詹块T接近年底的業(yè)務(wù)記錄 A B C D E標(biāo)準(zhǔn)答案： A,B,C,D, 試題解析 :略 ，可以選用的審計程序有（ ）。 （ 1 分） A. 檢查會計科目表是否適當(dāng) B. 觀察是 否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案 C. 核對發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中此資料來自 ，大量的管理資料下載 的發(fā)運分錄 D. 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)容復(fù)核和查核的標(biāo)記 A B C D E標(biāo)準(zhǔn)答案： A,D, 試題解析 :見教材第十章表 102 （ ）。 （ 1 分） A. 檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 B. 檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C. 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D. 觀察已