【正文】 參考文獻(xiàn)：[1][J].財(cái)會(huì)通訊（綜合）上，2009（12）.[2][J].財(cái)會(huì)研究，2010（18上）.[3]張國(guó)清，[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（4）.作者簡(jiǎn)介：王 振（1987），男，河南商丘人，碩士，研究方向：內(nèi)部控制。另外原始憑證、會(huì)計(jì)記錄等信息資源應(yīng)做到透明化及真實(shí)有效性，并針對(duì)每類信息的風(fēng)險(xiǎn)特征，綜合運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、程序、審批、歸口、單據(jù)等六大管控方式，保證資金全程安全管理。再者便是全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國(guó)庫集中支付章程執(zhí)行，由此進(jìn)一步加大預(yù)算的約束力度。三、加強(qiáng)政府部門內(nèi)部控制的建設(shè)針對(duì)政府部門內(nèi)部控制中存在的問題，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手：（一）強(qiáng)化政府部門內(nèi)控意識(shí)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成了內(nèi)部控制整體架構(gòu)的基石，也是政府部門有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本要素，內(nèi)部環(huán)境最核心的是單位內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)部控制所持的態(tài)度，隸屬于內(nèi)部控制的精神層面，在環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)的重視則是最重要的因素之一。當(dāng)然政府部門也不例外，只是由于其性質(zhì)的特殊性導(dǎo)致政府部門管理風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著很大的差異。全面預(yù)算作為政府部門日常工作的主線在內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，是完成內(nèi)部控制指標(biāo)的有力手段，然而在當(dāng)前形勢(shì)下仍有很多不足，主要表現(xiàn)為預(yù)算低效和執(zhí)行不力，預(yù)算低效：如預(yù)算編制老化，沒有考慮以往支出合理與否、金額是否得當(dāng)，并且多數(shù)預(yù)算不夠詳細(xì)，未具體細(xì)化，從長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃層面看達(dá)不到逐筆核定的要求。由此擁有較強(qiáng)的內(nèi)部控管理理念可以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)內(nèi)控理念是政府部門首要解決的頑疾，當(dāng)前主要表現(xiàn)為部門領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)管理相應(yīng)思想和知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度當(dāng)然也不甚了解，主觀上簡(jiǎn)單的把內(nèi)部控制制度等同于一種管理制度，持有消極對(duì)待的態(tài)度，由此也難以形成企業(yè)多方相互制衡約束的治理機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，基于政府部門的性質(zhì)特殊“一支筆”、“一言堂”的管理模式長(zhǎng)期留存，凸顯單位內(nèi)部控制方式的落后，首先由于時(shí)間精力致使疲于應(yīng)付，審批“一支筆”變成簽字“一支筆”。其發(fā)展大致經(jīng)歷三個(gè)階段：首先是萌芽期，此階段初次涉及政府內(nèi)控立法方面：較早的是美國(guó)《1789年法案》，并據(jù)此法案設(shè)立了美國(guó)財(cái)政部，之后到1948年，美國(guó)審計(jì)總署（GAD）成立會(huì)計(jì)系統(tǒng)局，提出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制是聯(lián)邦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的一部分，緊接著1950年，美國(guó)頒布《預(yù)算與會(huì)計(jì)程序方案》明確要求聯(lián)邦政府各主要部門管理層應(yīng)建立并維護(hù)內(nèi)控系統(tǒng)，但該法案的實(shí)施并不順利；其次是20世紀(jì)80年代至20世紀(jì)末的發(fā)展期，此階段政府部門內(nèi)控進(jìn)一步深入擴(kuò)大：國(guó)會(huì)于1982年出臺(tái)《聯(lián)邦管理者財(cái)務(wù)廉潔法案》（簡(jiǎn)稱FMFIA），首次把政府部門內(nèi)部控制賦以立法形式，之后1983年《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》的頒布，將內(nèi)部控制范圍推廣至各級(jí)政府，到1999年《首席財(cái)務(wù)官法案》的公布，首次要求聯(lián)邦政府編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而促使其建立CFO制度，之后到1999年美國(guó)審計(jì)總署（GAO）借鑒COSO中以風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)?yōu)橹鲗?dǎo)發(fā)布了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》；最后是21世紀(jì)至今的完善期，此階段內(nèi)控行為和管理層責(zé)任更加規(guī)范具體化：為確保信息安全，國(guó)會(huì)頒布了《政府信息安全改革法案》等來對(duì)內(nèi)控工作加以監(jiān)督，之后2004年修訂的《預(yù)算管路總局通告A123：管理層的內(nèi)部控制責(zé)任》，以比以往更為嚴(yán)格的要求加于管理層責(zé)任承擔(dān)上，另外還有2008年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的《警察長(zhǎng)改革方案》，更進(jìn)一步加強(qiáng)了監(jiān)督的獨(dú)立性，不僅美國(guó)，國(guó)際組織也對(duì)政府部門內(nèi)控給予大力關(guān)注，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門委員會(huì)于2001年頒布《公共治理管理層視角》，尤其強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控思想的地位，之后2004年的《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》中重點(diǎn)增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由此更加關(guān)注政府部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，制定合適的控制制度，使企業(yè)控制制度從不健全到健全，從不規(guī)范到規(guī)范，從沒有效率到有效率，經(jīng)過時(shí)間的沉淀后一定會(huì)產(chǎn)生非常好的效果。第六步，采購(gòu)付款流程，包括采購(gòu)付款的依據(jù)等環(huán)節(jié)。第二步，進(jìn)行采購(gòu)報(bào)價(jià)的控制，包括限制供應(yīng)商報(bào)價(jià)的審核人和核準(zhǔn)人，可能是采購(gòu)經(jīng)理或者采購(gòu)總監(jiān)進(jìn)行審核，總經(jīng)理進(jìn)行核準(zhǔn)。上述案例中，從第一個(gè)步驟到第八個(gè)步驟是一個(gè)完整的銷售鏈，每個(gè)控制點(diǎn)會(huì)形成一個(gè)控制流程，隨著這些制度流程的實(shí)施，營(yíng)銷體系的健康程度會(huì)得到顯著改善。在企業(yè)產(chǎn)品存在重大缺陷的情況下可以辦理退貨，首先客戶提請(qǐng)退貨，列出退貨的商品和數(shù)量，例如在企業(yè)中由商務(wù)部負(fù)責(zé)退貨業(yè)務(wù)，經(jīng)過商務(wù)部審核后，通知客戶開始退貨，這時(shí)就需要制定退貨流程。、訂單、出貨流程簽訂合同之后，接下來是客戶開發(fā)流程、客戶訂單流程、客戶出貨流程等，都需要規(guī)范下來。這里的控制點(diǎn)主要包括客戶檔案資源管理，但是很多企業(yè)沒有客戶檔案資源管理，需要建立起這樣的資源。一個(gè)完整的銷售流程不能僅依靠銷售部，對(duì)于新產(chǎn)品是否具備研發(fā)能力會(huì)涉及到研發(fā)部門，對(duì)于客戶是采用現(xiàn)銷還是賒銷會(huì)涉及信用管理部門，對(duì)于訂單是否符合法律規(guī)定會(huì)涉及到法務(wù)部門，同時(shí)銷售訂單也會(huì)和計(jì)劃部、生產(chǎn)部產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)部要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)賬并管控好出貨流程，所以在各個(gè)流程中需要明確各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，對(duì)于每項(xiàng)職責(zé)既可以單獨(dú)制定，也可以在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中明確說明。通過上述案例可知，差旅費(fèi)的報(bào)銷制度流程需要明確到崗位，并在流程旁邊加入文字性說明，這個(gè)制度中需要使用的表格包括出差申請(qǐng)表、差旅費(fèi)報(bào)告單、差旅費(fèi)報(bào)銷單，差旅費(fèi)報(bào)銷制度流程依托這三張表格。出差報(bào)告需要報(bào)部門主管審批，審批過后，需要填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單，這時(shí)也需要制定規(guī)定：“所有的費(fèi)用報(bào)銷必須取得合法的原始憑證，原始憑證記載的事項(xiàng)要與費(fèi)用事項(xiàng)一致”，同時(shí)在規(guī)定中用文字明確報(bào)銷單如何填寫、報(bào)銷單和原始憑證如何粘貼等事項(xiàng)。同樣需要用文字說明出差的執(zhí)行過程：“出差人員在出差期間嚴(yán)格遵循必須必要節(jié)約的原則，控制差旅費(fèi)發(fā)生，差旅費(fèi)嚴(yán)格按照公司約定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?？偨?jīng)理依據(jù)相關(guān)部門的審核意見，對(duì)是否出差做出最終裁決?！痹谥贫攘鞒淘O(shè)計(jì)中，文字說明將每個(gè)員工的責(zé)任清晰地表現(xiàn)出來。如果企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)例外管理，而不是常規(guī)管理，并且還得到了總經(jīng)理的支持，那么很多時(shí)候不該出差的行程也都會(huì)出差，大大增加成本，所以要給出填寫出差申請(qǐng)表的提前期?？傊谥贫攘鞒讨贫ㄟ^程中，要懂得文字、流程和表格之間的配合關(guān)系。所謂制度可以理解為文字、流程和表格，企業(yè)所制定的各項(xiàng)制度一般是這三種形式的組合。在企業(yè)中，應(yīng)該先解決呆滯品再追究責(zé)任，另外呆滯品的預(yù)防也非常重要，需要整合、做好控制流程。同時(shí)需要分析呆滯品的比重和金額。事前對(duì)呆滯品進(jìn)行劃分，建立呆滯品預(yù)警系統(tǒng)。四、內(nèi)控設(shè)計(jì)的基本流程具體來說，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本流程包括：管理層需要明確制定的制度流程、所控制的目標(biāo)。制度流程控制的對(duì)象是人、物、資金和信息。成本效益原則，就是只有在收益大于成本時(shí)才會(huì)從事某項(xiàng)活動(dòng)。協(xié)調(diào)配合原則，即流程與流程、部門與部門都需要協(xié)調(diào)配合。制度管控的文化，也被稱為制度管理的文化。一般來說，很多企業(yè)都是成立內(nèi)控委員會(huì)或者制度體系委員會(huì)，所有制度流程都由委員會(huì)起草。企業(yè)首先對(duì)賬款進(jìn)行區(qū)分，劃分為賬期內(nèi)賬款、逾期賬款、呆賬和壞賬四個(gè)級(jí)別。首先，建立呆滯品管理制度，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分暢銷品、自銷品和呆滯品，要求財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管和倉(cāng)庫人員依據(jù)這個(gè)制度分析企業(yè)中的各類產(chǎn)品。隨著管控制度的應(yīng)用，企業(yè)的呆滯庫存迅速下降，需要增強(qiáng)企業(yè)控制體系建設(shè)的信心。第四篇：內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)一、內(nèi)控建設(shè)的四大前提企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要具有四大前提：，聚焦共識(shí)統(tǒng)一思想、聚焦共識(shí)，就是要從思想上、高度上形成一致。第十五條 未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)或許可，任何個(gè)人或權(quán)屬單位不得對(duì)外公布涉及內(nèi)部控制過程的保密文件，凡擅自泄露的，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。主要包括：集團(tuán)及各職能中心、分公司的各項(xiàng)規(guī)章制度；各項(xiàng)業(yè)務(wù)生成的各種原始資料；與內(nèi)部控制相關(guān)的各項(xiàng)記錄及會(huì)議資料；內(nèi)部控制自我檢查及評(píng)價(jià)過程中的資料。第九條 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中心審計(jì)組織對(duì)董事會(huì)（董事長(zhǎng)）負(fù)責(zé)，是其內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)日常管理和監(jiān)督工作，并組織實(shí)施集團(tuán)各單位的內(nèi)部控制自我檢查與整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作。第七條 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中心下屬審計(jì)組織負(fù)責(zé)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)推進(jìn)工作，并按規(guī)定向董事長(zhǎng)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)建設(shè)進(jìn)度。第四條 基本原則內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素進(jìn)行。山東劍橋新型材料有限公司2018年4月29日第三篇：內(nèi)部控制管理辦法第一章 總則第一條 目的為了加強(qiáng)和規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提高集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)管理辦法》等相關(guān)制度要求制定本辦法。必要時(shí)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。若出現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)，讓不合格品流入下道工序，扣責(zé)任部門50元/次；出現(xiàn)漏檢情況扣責(zé)任部門50元。第四十條 每月公司召開有關(guān)質(zhì)量的例會(huì)，每個(gè)部門都必須派人參加。內(nèi)、外審時(shí)，對(duì)不按要求參加首次 會(huì)議或末次會(huì)議的人員，罰款30元/人。到期復(fù)查驗(yàn)證后，發(fā)現(xiàn)仍沒有整改或整改不徹底的，罰款100元。第三十六條 季度檢查考核。（三）對(duì)嚴(yán)重不符合項(xiàng)未按要求進(jìn)行整改的，加倍考核。否則，考核50元。（二）出現(xiàn)一項(xiàng)嚴(yán)重不符合項(xiàng)，罰款100元，聯(lián)責(zé)責(zé)任單位行政正職50元。出現(xiàn)新、老體系審核聯(lián)絡(luò)員責(zé)權(quán)交接不當(dāng)，造成本單位體系運(yùn)行資料缺失，給體系運(yùn)行造成影響的對(duì)當(dāng)事人雙方各給予50元的罰款，并聯(lián)責(zé)單位主要負(fù)責(zé)人20元。（三）為確保體系管理資料的完整性和連續(xù)性，新老審核聯(lián)絡(luò)員須在人力資源科的監(jiān)督下進(jìn)行工作資料的交接。為利于工作，聯(lián)絡(luò)員的設(shè)置，原則上每個(gè)單位一個(gè)，管理部門每個(gè)大專業(yè)一個(gè)（由部門自己確定）。（十）妥善保存與審核有關(guān)的文件。（六）如實(shí)填寫審核記錄。（二）按照內(nèi)部審核計(jì)劃安排，按時(shí)參加內(nèi)審工作。（六）了解常用的法律法規(guī)和其他要求知識(shí)。（二）具有較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，適應(yīng)力強(qiáng)，獨(dú)立工作能力強(qiáng)。（一）原則上每個(gè)專業(yè)設(shè)置一個(gè)內(nèi)審員，專業(yè)少的職能部門按部門設(shè)一個(gè)，內(nèi)審員。第七章 外部審核 第二十二條 外審時(shí)，首、末次會(huì)議各單位必須安排負(fù)責(zé)人參加，內(nèi)審員和體系管理員全部參加；到各單位審核時(shí)，主要負(fù)責(zé)人陪同。第六章 管理評(píng)審第十九條 管理評(píng)審方式主要有：公司月度、季度、半、工作例會(huì)，辦公會(huì)議等，也可單獨(dú)召開管理評(píng)審會(huì)議。需要時(shí)，由管理者代表決定增加審核次數(shù)。根據(jù)職責(zé)范圍和分工，相應(yīng)部門和單位每月分別考核相應(yīng)層次的各項(xiàng)目標(biāo)完成情況。第十二條 每周進(jìn)行認(rèn)證知識(shí)的教育培訓(xùn)，審核聯(lián)絡(luò)員、部門負(fù)責(zé)人，必須參加；部門負(fù)責(zé)人不參加時(shí)，需報(bào)請(qǐng)公司管理者代表批準(zhǔn)，并指定1人參加，做好記錄。主要職責(zé)是：（一）認(rèn)真貫徹落實(shí)公司體系管理體系文件，做好管理體系知識(shí)宣貫，保證管理體系在本部門有效運(yùn)行；（二）配合歸口管理部門，做好內(nèi)審、外審及監(jiān)督檢查和管理評(píng)審工作；（三）及時(shí)向認(rèn)證機(jī)構(gòu)和歸口管理部門提供準(zhǔn)確的信息和有關(guān)資料；（四）積極配合外審和監(jiān)督檢查工作，對(duì)各種不符合項(xiàng)按照要求進(jìn)行整改，并接受主管部門對(duì)整改情況的驗(yàn)證。第六條 公司管理層其他成員協(xié)助管理者代表，并具體負(fù)責(zé)各專業(yè)體系管理體系運(yùn)行管理和考核工作。第二條 本辦法為公司公司體系管理手冊(cè)的支持性文件，如本公司體系發(fā)生重大調(diào)整或體系標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)管理手冊(cè)和考核辦法及時(shí)進(jìn)行修訂、評(píng)審。重大缺陷：由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，造成被