【正文】 企業(yè)向境外公司支付專利使用費(fèi)，如果該境外公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。勞務(wù)所得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。按營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個(gè)人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅：①《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。但企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分費(fèi)用書面說明并作為附件，以證明該項(xiàng)支出確屬為銷售商品而發(fā)生。外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除?！岸聲?huì)經(jīng)費(fèi)”比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)?！霸诮üこ獭逼髽I(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。（2）直接用于一般計(jì)稅方法的差旅費(fèi)，按照上述“”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。內(nèi)容 稅前扣除個(gè)人所得稅 無 出差費(fèi)用 憑票扣除差旅費(fèi)補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計(jì)算個(gè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 （1）交通費(fèi)（出差途中的車票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；（2）行旅托運(yùn)費(fèi)和訂票手續(xù)費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費(fèi)很難取得專票；（3）車輛使用費(fèi)（公車）：油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（4）車輛使用費(fèi)（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費(fèi)（不能代開專票，不能抵扣）、保險(xiǎn)費(fèi)不能抵扣，其他油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、租賃過程中修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（6）餐飲費(fèi)，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒有取得票價(jià)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）租車的費(fèi)用，分兩種情況：第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購(gòu)進(jìn)的是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購(gòu)進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。（四）附注：應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露（五）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間規(guī)定（六）會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正第四篇：差旅費(fèi)的涉稅處理差旅費(fèi)票據(jù)及涉稅處理 員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（二）利潤(rùn)表利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目。（6）其他應(yīng)付款核算非流動(dòng)負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：（開工到竣工驗(yàn)收之間）（2）長(zhǎng)期應(yīng)付賬款（3）遞延收益：小企業(yè)確認(rèn)的已經(jīng)收到，應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，5 貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。⑤本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。②將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額）。（4）小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的涉稅會(huì)計(jì)處理①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（4）無形資產(chǎn)的攤銷期限（5）無形資產(chǎn)的處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（8）固定資產(chǎn)的處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。3（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)（1）小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。（1）小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。（三）所有者權(quán)益法方面新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)。對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。教學(xué)方法：講授式、案例式、討論式教學(xué)相結(jié)合。納稅調(diào)整項(xiàng)目）所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋3300020％）25％＝3730（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝10025％＋3300020％25％＝1675（萬元）所得稅費(fèi)用＝3730－1675＝2055（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 20550000遞延所得稅資產(chǎn) 16750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 37300000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)暫時(shí)性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6000萬元（3000020％），預(yù)交營(yíng)業(yè)稅及附加1650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4050萬元（6000－1650－300），（405025％），會(huì)計(jì)分錄為：