【正文】 2023年 3月 27日星期一 9時(shí) 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 , March 27, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過(guò)去最杰出的人談話。 。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 2023年 3月 27日星期一 9時(shí) 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 :05:0509:05:05March 27, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 , March 27, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理 2023/3/27 89 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 稅務(wù)處理 應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 2023/3/27 87 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ?稅務(wù)處理 2023/3/27 85 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 稅務(wù)處理 ? 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 ? 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 2023/3/27 81 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 換出資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ? 不涉及補(bǔ)價(jià) ：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) ? 涉及補(bǔ)價(jià) 2023/3/27 74 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 小規(guī)模納稅人銷售舊貨或固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅 *舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品 2023/3/27 75 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 ?收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去收到補(bǔ)價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià) 247。 ? 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 利息收入金額 確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入不同于 《 企業(yè)所得稅法 》 中的租金收入 ? 特許權(quán)費(fèi)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 ? 服務(wù)費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 不能單獨(dú)計(jì)量，全部作為銷售商品處理 ? 企業(yè)所得稅法 ? 基于流轉(zhuǎn)稅處理的結(jié)果進(jìn)行所得稅處理 ? 流轉(zhuǎn)稅 ? 混合銷售行為 2023/3/27 58 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 安裝費(fèi)。 2023/3/27 56 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 ? 企業(yè)所得稅法 (不認(rèn)同） 2023/3/27 55 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù) ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。 2023/3/27 48 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 概念差異 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 勞務(wù)不包括建造合同 ? 企業(yè)所得稅 建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 2023/3/27 49 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 ? 收入時(shí)間確認(rèn)的差異 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； ? 交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 2023/3/27 43 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函【 2023】 828） ? 內(nèi)部處置資產(chǎn) ? 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ? 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； ? 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； ? 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； ? 上述兩種或兩種以上情形的混合； ? 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 稅法中的收入總額，是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念， 長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2023/3/27 39 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ?收入的稅收規(guī)定 企業(yè)所得稅法： 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額 內(nèi)容： 也會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是一種偶發(fā)的收益。 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2023/3/27 33 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 ? 遞延所得稅負(fù)債 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當(dāng)期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，小于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來(lái)期間會(huì)計(jì)處理時(shí)轉(zhuǎn)回會(huì)增加未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)遞延負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債 ? 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2023/3/27 30 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異： 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異 減免稅所得 不征稅收入 稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? “營(yíng)業(yè)外收入“科目 反映的也是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。 本科目應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算 。 營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類項(xiàng)目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅）。 2023/3/27 17 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 第 13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目 。分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。 有兩個(gè)相對(duì)應(yīng)的科目：銀行存款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。 “銷項(xiàng)稅額”專欄，發(fā)生在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。 2023/3/27 10 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（設(shè)若干專欄） ? 借方設(shè)置 5個(gè)專欄，分別反映不同情況。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育法費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等 著 有 《 稅務(wù)會(huì)計(jì) 》 、 《 中國(guó)稅制 》 、 《 稅法 》 、 《 稅務(wù) 管理 》 等 18部教材、著作，在中國(guó)稅務(wù)、海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo) 報(bào)等刊物發(fā)表論文 30余篇。長(zhǎng)期應(yīng)邀在北京、上海、 天津、河北、山東、河南、吉林、遼寧等地培訓(xùn)。 本科目按稅種進(jìn)行明細(xì)核算 其中有 4個(gè)都是導(dǎo)致減少增值稅負(fù)擔(dān)的情況，另 1個(gè)是賬戶轉(zhuǎn)換情況的。 “已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。 “減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。