【正文】 （三）經(jīng)認定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。當然，如果企業(yè)外銷遠大于內(nèi)銷，有大量的應退稅額，則企業(yè)應盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運作，提高企業(yè)的資金使用效率。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅的總是當期應退稅額為100萬元。當生產(chǎn)企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內(nèi)銷貨物予以征稅。針對此政策，當企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。也就是說，當退稅率低于征稅率時，通過關聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格(征稅率－退稅率－進項稅額] －[關聯(lián)外貿(mào)公司購進價格(征稅率－退稅率)－進項稅額]=(出口價格－關聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)(征稅率－退稅率)。三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計算方法,退稅的計算公式與計稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4000萬元，應納稅額又改變了： 當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）（17％－13％）＝80萬元 當期應納稅額＝80－60＝20萬元也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。因為在來料加工貿(mào)易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。那么：當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％11％）＝90萬元 當期應納稅額＝9070＝20萬元可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數(shù)額就越大。案例：某有進出口經(jīng)營權的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃來料加工和進料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達到降低稅收負擔的效果。如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進料加工方式相比宜采用進料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國內(nèi)材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，所以總稅負反而在減少。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應舍棄這種方式。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。而國外采購有三種方式：按一般貿(mào)易報關進口，按進料加工貿(mào)易報關進口，按來料加工貿(mào)易報關進口。如果扣掉國內(nèi)通貨膨脹的因素，中國今年上半年實際的出口增長速度已經(jīng)達到了個位數(shù)。辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。外匯管理局核銷去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領成功后，去外管局領取紙質(zhì)核銷單。本辦法所述區(qū)外企業(yè)是指具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)（包括外工貿(mào)公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)），以及委托具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)報關出口的無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)。對物流中心內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退（免）稅。物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運入物流中心供物流中心內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退（免）稅。（財稅[2004]133號）保稅物流中心（B型）（以下簡稱物流中心）是指經(jīng)海關總署批準，對多家物流企業(yè)實施保稅倉儲管理的封閉的海關監(jiān)管區(qū)。（國稅發(fā)[2003]139號）自2004年12月1日起在深圳、廈門關區(qū)的符合條件的出口監(jiān)管倉庫進行入倉退稅政策的試點實行“國內(nèi)貨物進入出口監(jiān)管倉庫，視同出口，享受出口退稅政策”（簡稱“入倉退稅”政策）。（國稅發(fā)[2000]155號）自2002年9月1日起，出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅?！皡^(qū)外企業(yè)”是指具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，包括外貿(mào)(工貿(mào))公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。保稅區(qū)海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）。（財稅[2003]249號）（十六）保稅區(qū)貨物退（免）稅對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進貨物時必須向稅務機關申報備案增值稅專用發(fā)票的有關內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。（國稅發(fā)[1999]20號）（十四）國內(nèi)航空供應公司向國外航空公司銷售航空食品退（免）稅自2002年1月1日起，對國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物，實行“免、抵、退”稅管理。優(yōu)惠利率與中國人民銀行公布的基準利率之間的利息差額由中國政府對指定的金融機構進行貼息。對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。其應退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計算。（財稅字[2002]7號）承接對外修理修配業(yè)務的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退(免)稅手續(xù)時，需提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)。對境外帶料加工裝配業(yè)務方式出口的貨物，依以下計算公式計算其應退稅額：應退稅額 = 增值稅專用發(fā)票所列明的金額（進口設備為海關代征增值稅專用繳款書列明的完稅價格，下同）適用退稅率其中境外帶料加工裝配業(yè)務中使用的二手設備應退稅額計算公式為：應退稅額 = 增值稅專用發(fā)票列明的金額設備折余價值/設備原值適用退稅率設備折余價值 = 設備原值—已提折舊設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。（國稅函[2003]89號）生產(chǎn)企業(yè)利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，實行免、抵、退稅管理辦法。（國稅發(fā)[1994]031號）凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設的項目，招標單位須在招標前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項目等經(jīng)當?shù)貒叶悇站稚蠄髧叶悇湛偩趾藴屎螅渲袠说臋C電產(chǎn)品方可辦理退稅。企業(yè)出口外購舊設備后，須在規(guī)定的出口退（免）稅申報期限內(nèi)填寫《出口舊設備退（免）稅申報表》，并持出口貨物報關單（出口退稅專用）、購買設備的普通發(fā)票或進口完稅憑證及主管稅務機關要求提供的其他資料向主管稅務機關申報免稅。(1)出口貨物報關單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明；(2)購買設備的增值稅專用發(fā)票；(3)主管稅務機關出具的《舊設備折舊情況確認表》；(4)主管稅務機關要求提供的其他資料。本辦法所稱出口企業(yè)包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營出口或委托出口。(國稅發(fā)[2010]9號)(八)舊設備出口退稅(國稅發(fā)【2008】第016號)為貫徹落實國家關于實施“走出去”開發(fā)戰(zhàn)略，根據(jù)現(xiàn)有稅收政策，結合當前工作的實際要求，稅務總局制定了《舊設備出口退（免）稅暫行辦法》。(國稅發(fā)[2010]9號)屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構購進國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。企業(yè)超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機關按內(nèi)銷貨物征稅。退稅部門可據(jù)此按照現(xiàn)行出口退（免）稅管理的有關規(guī)定辦理免抵退稅的審核、審批手續(xù)。（國稅函[2003]1158號）（六）出口船舶、大型成套機電設備退（免）稅自2004年6月1日起，同時滿足下列條件的生產(chǎn)企業(yè)，可實行“先退稅后核銷”辦法。黑大豆（稅則號為1201009200）出口免征增值稅。（國稅發(fā)[1994]031號）小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。主要原材料必須由委托方提供。（國稅函[2002]1170號）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（國稅發(fā)[2002]152號）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。(國稅發(fā)[2005]51號)獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本辦法所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。主管稅務機關接到區(qū)外企業(yè)的退（免）稅申請后，嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］155 號）、《國家稅務總局關于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知》（國稅發(fā)［2002］116 號）、《國家稅務總局關于蕪湖出口加工區(qū)基建物資出口退稅的批復》（國稅函［2004］805 號）及其他相關文件規(guī)定，審核無誤后，辦理退稅。對物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)、區(qū)港聯(lián)動之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運入物流中心供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。物流中心外企業(yè)報關進入物流中心的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）；物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定，辦理報關進口手續(xù)，并對報關的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。（十六）國內(nèi)貨物進入保稅物流中心（B 型試點）退（免）稅國內(nèi)貨物進入蘇州工業(yè)園區(qū)海關保稅物流中心（B型試點），視同出口，享受出口退稅政策，海關按規(guī)定簽發(fā)出口退稅報關單