【正文】 二十七、外商投資企業(yè)支付境外保險費外商投資企業(yè)2008年直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇 員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險機構(gòu)（包括社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu)）支付的失業(yè)保險費、退休（養(yǎng)老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。二十四、非營利組織（機構(gòu)）在總局尚未出臺非營利組織（機構(gòu)）認定標準之前，同時具備以下條件的非營利組織（機構(gòu)），可暫按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。（三）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。同時，納稅人必須提供中介機構(gòu)出具的專項審計報告。同時，納稅人必須提供中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。二十一、企業(yè)財產(chǎn)損失等問題（一）內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失問題在總局尚未出臺新的管理辦法之前，對內(nèi)資企業(yè)2008發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關(guān)規(guī)定，參照國家稅務(wù)總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）規(guī)定的的具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權(quán)限，做好審批工作。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。對2008年1月1日以后購臵的固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。十六、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理1．新稅法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)控的問題。十四、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。由于有關(guān)交通運輸工具使用過程中發(fā)生的費用，難以分清是個人消費還是企業(yè)費用，因此，企業(yè)租入個人交通工具在使用過程中發(fā)生除租賃費以外的各項費用不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。十、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發(fā)生的支出。冬季取暖費520元。三、職工教育經(jīng)費企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進行扣除，四、工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。二、職工福利費（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務(wù)處理：2008年發(fā)生的職工福利費支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個 人所得稅義務(wù)。（二）經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實際發(fā)放的工資未計入當年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額，在納稅申報時已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調(diào)減。（五）積極推行企業(yè)所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。同時成立應(yīng)急梯隊，在正常工作時限之外，根據(jù)納稅人排隊等候情況，由應(yīng)急梯隊繼續(xù)受理企業(yè)納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業(yè)提供更加便捷的服務(wù)。對小型企業(yè)和連續(xù)虧損企業(yè)我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業(yè)進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。同時結(jié)合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓(xùn)輔導(dǎo)，因地制宜開展宣傳，向企業(yè)提供具有針對性和專業(yè)化的納稅服務(wù)，采取集中培訓(xùn)、重點輔導(dǎo)等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關(guān)系、軟件應(yīng)用、稅務(wù)審批事項、稅收政策等方面對企業(yè)進行輔導(dǎo)，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應(yīng)新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續(xù)，正確填制相關(guān)報表，準確錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，從源泉上保證匯算清繳數(shù)據(jù)的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓(xùn)，一方面培訓(xùn)有關(guān)政策，包括：匯算管理辦法及工作規(guī)程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現(xiàn)的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規(guī)定，正確輔導(dǎo)企業(yè)填表，正確審核企業(yè)報表，提高企業(yè)申報表填報質(zhì)量；另一方面，培訓(xùn)申報軟件的操作技能，根據(jù)試點測試所得稅電子申報的經(jīng)驗，我局制作了企業(yè)所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務(wù)版和企業(yè)版，并隨同下載的總局《通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件》和相關(guān)說明一并下發(fā)各稅源管理部門。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業(yè)務(wù)多、任務(wù)重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況一、加強領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，確保匯算清繳工作落到實處2006企業(yè)所得稅匯算清繳是實行新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的第一年，市局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，多次召開相關(guān)工作會議，安排部署企業(yè)所得稅申報工作。（二）搞好內(nèi)外培訓(xùn)，增強宣傳力度。四、主要做法（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，抓好層層落實。這首先取決于經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)好，企業(yè)度過了經(jīng)濟危機，經(jīng)營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業(yè)也被自然淘汰；其次得益于我市繼續(xù)加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理工作，特別是“三產(chǎn)”企業(yè)所得稅的管理工作。虧損企業(yè)銷售收入及虧損情況：虧損企業(yè)為196戶, ％,。其它行業(yè)則所占比例較小。制造業(yè)1397戶，％。文化、體育和娛樂業(yè)2戶，其中：盈利企業(yè)2戶。技術(shù)服務(wù)業(yè)8戶，其中：盈利企業(yè)7戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。住宿和餐飲業(yè)9戶，其中：盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)2戶，零申報企業(yè)戶數(shù)1戶。建筑業(yè)21戶，其中：盈利企業(yè)17戶，虧損企業(yè)0戶，零申報企業(yè)戶數(shù)4戶。具體參加匯繳行業(yè)戶數(shù)分布如下：農(nóng)林牧漁業(yè)215戶，其中：盈利企業(yè)123戶，虧損企業(yè)33戶，零申報企業(yè)戶數(shù)59戶。我市正確執(zhí)行稅收政策，落實各項所得稅稅收優(yōu)惠政策。xx全市辦理企業(yè)所得稅稅種登記戶數(shù)3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。國家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)所得稅征管范圍的通知，明確以流轉(zhuǎn)稅管理范圍確定企業(yè)所得稅征管范圍的意見，延續(xù)“同一稅種，兩家管理”的格局。如果企業(yè)對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(yè)(個人)所得稅的可能。新稅法延續(xù)古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經(jīng)濟性重復(fù)征稅問題。由于不能全面、準確采集企業(yè)申報表、財務(wù)報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎(chǔ)分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風(fēng)險狀況。預(yù)繳申報流于形式，最終成為企業(yè)短期避稅的工具。尤其現(xiàn)在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關(guān)稅收法規(guī)難以同步銜接更新，在這種情況下對企業(yè)清算所得的內(nèi)容就會有新的變化，給稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的實際工作帶來操作難度。稅務(wù)機關(guān)對清算不夠重視。由于管理人員管理企業(yè)戶數(shù)較多，未能及時和動態(tài)地對企業(yè)進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。但目前稅務(wù)人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識，甚至?xí)O(shè)檻為難企業(yè)，成為提高納稅服務(wù)質(zhì)量的瓶頸。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產(chǎn)經(jīng)營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。企業(yè)所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關(guān)有義務(wù)將辦理注冊登記、變更、注銷營業(yè)執(zhí)照的情況，定期傳遞給稅務(wù)機關(guān)，但沒有詳細規(guī)定操作規(guī)程及承擔責(zé)任，使得基層稅務(wù)機關(guān)和工商機關(guān)、企業(yè)開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機關(guān)不能從源頭上對稅源進行監(jiān)控。一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。會計制度及相關(guān)準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。企業(yè)常見的幾種不當處理方法：記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用?！?第29行“利息支出” ：“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！?第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額?！保?）合并納稅成員企業(yè)“ 第40行=第33行第38行第34行” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料 本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法?！保?）合并納稅成員企業(yè)“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額” 加：納稅調(diào)整增加額“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包