改制稅款調(diào)研報(bào)告-wenkub.com
2024-09-30 21:44 本頁面
【正文】 按《民法通則》規(guī)定，在企業(yè)注銷兩年內(nèi)可向原企業(yè)資產(chǎn)管理人或出資人追繳稅款。企業(yè)改制后原法人注銷，稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)注銷前企業(yè)的偷騙稅款，對(duì)因不符合上述條款不可向改制后的企業(yè)或原企業(yè)資產(chǎn)管理人及出賣人追償?shù)摹⑶以ㄈ艘寻捶ǘㄒ蠛统绦蛞堰M(jìn)行注銷清算和破產(chǎn)清算的企業(yè)，其法人注銷前偷騙稅款因無法律依據(jù)不予追繳。因改制后查補(bǔ)企業(yè)改制前的偷騙稅款在企業(yè)改制公告期稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人普遍未申報(bào)該筆債權(quán)，因而不能向改制后的股份合作制企業(yè)或國有小型企業(yè)及企業(yè)吸收兼并的買受人追償，而只能向原企業(yè)的資產(chǎn)管理人或出賣人起訴追償（但在實(shí)際工作中卻難以操作）。這是該司法解釋對(duì)法人財(cái)產(chǎn)原則和《民法通則》相關(guān)條款的例外規(guī)定。根據(jù)《最高人民法院司法解釋（2003）1號(hào)》第十一條、第二十八條和第三十二條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行股份合作制改造、或國有小型企業(yè)出售、或企業(yè)吸收合并時(shí)，參照公司法有關(guān)規(guī)定公告通知了債權(quán)人。債權(quán)人在企業(yè)改制出賣財(cái)產(chǎn)時(shí)不知道該筆債務(wù)屬于隱瞞或遺漏債務(wù)的前提下，依據(jù)企業(yè)債務(wù)隨企業(yè)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)的原則可以先向財(cái)產(chǎn)買受人主張債權(quán)。筆者認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)查處企業(yè)改制前的偷騙稅款是企業(yè)在改制前已發(fā)生的、未如實(shí)核算和申報(bào)的債務(wù)（應(yīng)繳稅金），應(yīng)作為改制前企業(yè)采用欺詐行為隱瞞的債務(wù)予以追繳。第七條規(guī)定：“企業(yè)以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原企業(yè)，債權(quán)人以新設(shè)公司和原企業(yè)作為共同被告提起訴訟主張債權(quán)的，新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)在所接受的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)共同承擔(dān)連帶責(zé)任”。但因控股企業(yè)抽逃資金、逃避債務(wù)。根據(jù)法理：債務(wù)仍由原企業(yè)承擔(dān)，也可根據(jù)尊重當(dāng)事人約定原則經(jīng)債權(quán)人同意且其內(nèi)容不違反法律、法規(guī)強(qiáng)制性和禁止性規(guī)定的，按照當(dāng)事人的約定處理。 ③對(duì)采用破產(chǎn)（或解散）重組式改造方式的企業(yè)，其破產(chǎn)（或解散）前欠繳的稅款：對(duì)國有企業(yè)可按《破產(chǎn)法》規(guī)定的清償程序從企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中受償；對(duì)其它企業(yè)可按《民事訴訟法》規(guī)定的清償程序從企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)中受償。對(duì)買受人將所購企業(yè)資產(chǎn)對(duì)外投資，第二十五條規(guī)定：“企業(yè)出售后，買受人將所購企業(yè)資產(chǎn)作價(jià)入股與他人重新組建新公司，所購企業(yè)法人予以注銷的，對(duì)所購企業(yè)出售前的債務(wù)，買受人應(yīng)當(dāng)以其所有財(cái)產(chǎn)包括在新組建公司中的股權(quán)承擔(dān)民事責(zé)任”。 ②采用資產(chǎn)整體對(duì)外出售式改造的企業(yè)，其注銷前欠稅的追繳問題現(xiàn)行稅法無明確規(guī)定。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。在企業(yè)法人注銷登記的同時(shí)需辦理稅務(wù)注銷清算和稅務(wù)注銷登記，原法人企業(yè)的納稅主體也隨之消失。 （2）改制企業(yè)法人注銷登記。 ②采用公司制改造方式法人變更登記的企業(yè)，其改制前欠稅的追繳問題現(xiàn)行稅法中也無明確規(guī)定。根據(jù)法人財(cái)產(chǎn)原則：法人內(nèi)部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓不影響法人對(duì)外債務(wù)的承擔(dān)。除稅法有特殊規(guī)定外，企業(yè)改制前欠繳的稅款應(yīng)由改制后企業(yè)承擔(dān)。 改制企業(yè)法人變更登記的內(nèi)容一般僅涉及到投資主體、股權(quán)結(jié)構(gòu)、法人名稱、法人代表的變化，法人企業(yè)仍處于存續(xù)狀態(tài)，不需要進(jìn)行清算。即當(dāng)事人對(duì)企業(yè)法人變化后債務(wù)承擔(dān)有約定的，并經(jīng)債權(quán)人認(rèn)可，且其內(nèi)容不違反法律法規(guī)強(qiáng)制性和禁止性規(guī)定的，按照當(dāng)事人的約定處理。 我國民法中的債權(quán)債務(wù)理論對(duì)企業(yè)法人變化后的債務(wù)承擔(dān)問題有兩個(gè)重要原則：一是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)原則。目前關(guān)于稅收實(shí)體法律關(guān)系的性質(zhì)有兩種不同的觀點(diǎn)：“權(quán)力關(guān)系說”和“公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系說”。 （二）對(duì)企業(yè)改制前欠繳稅款追繳的對(duì)策分析 針對(duì)企業(yè)改制前的大量欠稅和改制后稅務(wù)稽查部門查處企業(yè)改制前的偷騙稅款難以追繳入庫的問題，筆者認(rèn)為：除建議國家稅務(wù)總局盡快完善對(duì)改制企業(yè)稅收管理的政策法規(guī)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法原理和民法等相關(guān)規(guī)定中尋找追繳的對(duì)策及依據(jù)。對(duì)法人登記變更的企業(yè)在改制前一時(shí)難以清回的欠稅應(yīng)以依法確定法人變更后欠稅償還的責(zé)任人。在注銷法人工商登記前要求申請(qǐng)企業(yè)必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)改制企業(yè)或政府改制管理部門自行委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估或?qū)彶榇_認(rèn)的改制企業(yè)欠稅債務(wù)具有最終否定權(quán)，并可追訴相關(guān)責(zé)任。因此基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此要引起高度重視，規(guī)范操作。按照《稅收征管法》第49條及其《實(shí)施細(xì)則》第77條規(guī)定，對(duì)欠繳稅款5萬元以上的企業(yè)，處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，監(jiān)督企業(yè)實(shí)行先報(bào)告后處分的制度。筆者認(rèn)為：在企業(yè)改制前追繳欠稅和偷騙稅款的對(duì)策主要是通過完善對(duì)改制企業(yè)的稅收管理來實(shí)現(xiàn)；在企業(yè)改制后追繳改制前企業(yè)的欠稅和偷騙稅的對(duì)策在我國有關(guān)企業(yè)改制的現(xiàn)行稅收法規(guī)不完善的情況下，應(yīng)依據(jù)稅法原理和民法中債的理論及相關(guān)法律尋求追繳的對(duì)策?；鶎佣悇?wù)部門理應(yīng)在企業(yè)改制和注銷前對(duì)其納稅情況及欠繳稅款進(jìn)行全面檢查結(jié)算，以確定企業(yè)改制時(shí)欠繳國家稅款的債務(wù)數(shù)
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