5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險與策略-wenkub.com
2024-09-06 22:26 本頁面
【正文】 除審核審計報告是否 “ 如實(shí) ” 外，全面控制審計質(zhì)量還需要認(rèn)真審核審計實(shí)施過程是否保持嚴(yán)謹(jǐn)、審計方案是否具體可行、審計資源配置是否合理等。 （四）建立全面審計質(zhì)量控制體系。如果注冊會計師考慮依賴被審計單位內(nèi)控，則應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，確保了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況，為依賴內(nèi)控提供合理保證。對于識別出的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該在審計過程中合理增加審計程序。只有合理評估審計風(fēng)險在可接收范圍內(nèi)時，注冊會計師接受委托才能規(guī)避不必要的風(fēng)險 ，避免法律訴訟。注冊會計師在接受委托前應(yīng)采取必要措施對被審計單位的基礎(chǔ)情況進(jìn)行了解，并初步分析判斷，包括被審計單位所處行業(yè)的特點(diǎn)與現(xiàn)狀、政府部門監(jiān)管與扶持情況、被審計單位所處法律環(huán)境 等外部情況與被審計單位企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營理念與目標(biāo)、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與會計政策等內(nèi)部情況。萬福生科案例中注冊會計師審計失敗主要原因就在于沒有意識到其面臨的高風(fēng)險，并且根據(jù)高風(fēng)險項目加強(qiáng)審計程序。從 2024年開始，稻米加工行業(yè)就陷入危機(jī)，全國市場也處于明顯萎縮的狀態(tài)，注冊會計師若能加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的了解，針對市場環(huán)境實(shí)施有效分析程序，便能識破萬福生科關(guān)于原材料供應(yīng)的 第 10 頁 共 12 頁 謊言。萬福生科造假時另辟蹊徑地采用了預(yù)付賬款，而面對過高的預(yù)付賬款數(shù)字，注冊會計師并沒有重點(diǎn)關(guān)注這項內(nèi)容并對合同進(jìn)行仔細(xì)地勘察，并實(shí)施有效的函證程序。萬福生科財務(wù)欺詐案件的做法十分專業(yè)，但如果當(dāng)時注冊會計師進(jìn)行了謹(jǐn)慎的調(diào)查并有效地執(zhí)行測試，想必還是可以看出萬福生科的造假端倪。并且注冊會計師在接受審計委托前沒有將萬福生科上市前三年的財務(wù)報告與同行業(yè)的進(jìn)行比較。我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒噍^于國外開展得比較晚，具體將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到農(nóng)業(yè)企業(yè)之中也是近些年才實(shí)行。通過虛構(gòu)承包商，并支付承包商工程款，將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為在建工程。萬福生科的案例在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，無論從造假手段還是造假數(shù)額都是史無前例的。 2024 年 3 月 2 日，萬福生科發(fā)布自查公告顯示，2024— 2024 年的財務(wù)數(shù)據(jù)存在巨大的水分，承認(rèn)公司在此期間隱瞞重大停產(chǎn)事項并累計虛增收入 ，虛增營業(yè)利潤 億元，虛增凈利潤 ，刷新了創(chuàng)業(yè)板造假記錄。注冊會計師會針對農(nóng)業(yè)企業(yè)帳款函證困難與資產(chǎn)難以清查等問題進(jìn)行替代性程序，但是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)此類審計風(fēng)險較高的行業(yè)，替代程序并不能完全減低審計風(fēng)險。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)，檢查風(fēng)險更多地存在于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨以及應(yīng)收賬款。在企業(yè)重大錯報風(fēng)險一定的情況下，審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險正相關(guān)，即可接受的檢查風(fēng)險越高審計風(fēng)險就越高。通過虛增應(yīng)收賬款來增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)是屢見不鮮了，但是增加預(yù)付賬款來虛增收入和利潤的還算新手法。此外，農(nóng)業(yè)得天獨(dú)厚的稅收優(yōu)惠扶持或相關(guān)政策也成為企業(yè)造假的溫床，因?yàn)檫@樣一來農(nóng)業(yè)造假需要的前期成本相較其他行業(yè)來說是比較低的。 、成本有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方造假通常是舞弊案件的重災(zāi)區(qū)，是注冊會計師在審計各類企業(yè)時應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品存貨的保質(zhì)期等加大了定價機(jī)制的靈活性，不同時間段的存貨價值可能差異很大，如果審計人員沒有 對存貨進(jìn)行仔細(xì)地勘察，就可能發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)對存貨的蓄意隱瞞，虛增存貨價值或虛提減值。 。可能出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的項目主要有： 。與傳統(tǒng)工業(yè)制造業(yè)、零售業(yè)或金融業(yè)相比，農(nóng)業(yè)行業(yè)的重要特征在存貨、主
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