【正文】 ? 本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目。 財政撥款結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)余的 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結(jié)余的 借：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸“：有關(guān)科目 財政撥款結(jié)余 ? 上繳財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)余（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 財政撥款結(jié)余 ? 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 返回 受托代理負(fù)債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負(fù)債。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 返回 應(yīng)付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 應(yīng)繳稅費 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 ? 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 ? 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 /經(jīng)費支出 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 返回 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 ? 應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認(rèn)。 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時 借：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 返回 受托代理資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ? 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： ? 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 ? 采用“雙分錄”核算。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 ? 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 待處理財產(chǎn)損溢 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 返回 累計攤銷 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費確定； ? 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照 評估價值 加上相關(guān)稅費確定； ? 比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價格 加上相關(guān)稅費確定； ? 按照名義金額入賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 返回 無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ? 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ? 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 ? 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ? 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ? 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ? 行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 ? 隨買隨用的零星辦