【正文】 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 在建工程 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 累計(jì)折舊 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ?固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 返回 在建工程 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 ? 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 ? 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 累計(jì)折舊 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 固定資產(chǎn) ? 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 固定資產(chǎn) ? 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤(pán)虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。 ? 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 ? 自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 固定資產(chǎn) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 固定資產(chǎn) ? 具體賬務(wù)處理： ? 購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 存貨 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤(pán)虧的存貨，按照盤(pán)虧存貨的賬面余額 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 返回 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸： 存貨 ——相關(guān)明細(xì)科目 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 支付款項(xiàng)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷(xiāo)當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷(xiāo)年度以后收回） 返回 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo) ?實(shí)行備用金制度 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶(hù)用款額度 /經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財(cái)務(wù)部門(mén)核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 ? 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款。 ? 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租 1個(gè)月，但仍未收到租金。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 ? 返回 應(yīng)收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 ? 期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。 ? 返回 一、資產(chǎn) 行政單位會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 資產(chǎn)類(lèi) 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶(hù)用款額度 *財(cái)政應(yīng)返還額度 有價(jià)證券 暫付款 庫(kù)存材料 固定資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶(hù)用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 新舊主要變化： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 返回 第四章 負(fù)債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。