【正文】 程 、擴建或修繕等時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程 、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 改擴建固定資產(chǎn)成本 原固定資產(chǎn)成本 新投資成本 完工后繼續(xù)使用部分的成本 改擴建拆除部分的成本 全部支出 收回、增值的資金 － － 凈支出 原固定資產(chǎn)成本 改擴建固定資產(chǎn)成本 在建工程 4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 ，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，分攤間接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（ 項目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程 在建工程 ，按照交付使用工程的實際成本（造價） 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程（ ─基建工程） 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) /公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) /公共基礎(chǔ)設(shè)施 在建工程 ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)費 支出 財政 撥款收入 固定資產(chǎn)折舊 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)報廢① 累計折舊 固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報廢② 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 核準報廢 累計折舊 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。 （ 1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 ? 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 ? 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法：支付購買資金時登記支出；領(lǐng)用時只做存貨減少處理，不記入支出。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 ─待核銷應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準核銷應(yīng)收賬款時 借：待處理財產(chǎn)損益 ─處置資產(chǎn)凈收入 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ─待核銷應(yīng)收賬款 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，賬面價值 20230元（未提折舊），電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。 一般發(fā)生時還要記錄“其他應(yīng)付款”或記入“待處理財產(chǎn)損益”。 銀行存款 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 ─受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付受托代理的銀行存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款 ─受托代理資產(chǎn) 銀行存款產(chǎn)生利息時 借：銀行存款 貸：其他收入 /應(yīng)繳財政款 零余額賬戶用款額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付