【正文】 成本分析評價是成本管理的總結(jié)階段 ， 它對企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況作出綜合評價 。 成本預(yù)測是成本管理的重要環(huán)節(jié) ， 年度成本預(yù)測是編制企業(yè)成本計劃的準(zhǔn)備階段 。 它是反映和監(jiān)督勞動耗費的工具 ， 是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費的尺度 ， 是反映企業(yè)工作質(zhì)量 、 推動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的杠桿和制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù) 。 百元產(chǎn)值成本 ? 可用百分比表示 (即產(chǎn)值成本率 )，也可用絕對額表示 (即每百元產(chǎn)值花費的成本 )。 全部產(chǎn)品成本降低額 ? 可比產(chǎn)品所占比重比較低的企業(yè)，應(yīng)分析企業(yè)全部產(chǎn)品的實際成本是否超過按實際產(chǎn)量計算的計劃總成本。 可比產(chǎn)品成本計劃降低率 可比產(chǎn)品成本實際降低率 %100?? ???? 計劃產(chǎn)量）本（上年預(yù)計平均單位成 計劃產(chǎn)量計劃單位成本）單位成本（某產(chǎn)品上年預(yù)計平均= %100?? ???? 實際產(chǎn)量）本（上年預(yù)計平均單位成 實際產(chǎn)量實際單位成本）單位成本（某產(chǎn)品上年預(yù)計平均= ? 可比產(chǎn)品成本降低率，是我國長期以來分析評價工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的重要指標(biāo)。 (二 )成本分析 ? 成本分析評價是對企業(yè)成本水平和成本管理工作的總結(jié)和鑒定。要求：根據(jù)以上資料分別用雙差異計算法和三差異計算法確定固定性制造費用差異額。固定性制造費用耗費差異，是指實際固定性制造費用總額與固定性制造費用預(yù)算額之間的差異；固定性制造費用能量差異，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時脫離設(shè)計生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的差異。 ? 變動性制造費用耗費差異的責(zé)任歸屬應(yīng)進(jìn)行具體分析，如預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確、材料采購價格變化、間接人工工資率調(diào)整、其他費用控制不嚴(yán)等，應(yīng)分別由財務(wù)部門、采購部門、人事部門、生產(chǎn)部門等承擔(dān)責(zé)任，以明確責(zé)任歸屬。其計算公式為： 變動性制造費用效率差異 =（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動性制造費用成本差異 =變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異 ?[例 ]： 某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品。 ? ① 變動性制造費用成本差異的計算 ? ② 變動性制造費用成本差異分析 ? ③ 固定性制造費用成本差異的計算 ? ④ 固定性制造費用成本差異分析 ① 變動性制造費用成本差異的計算 ? 變動性制造費用差異，是指實際變動性制造費用和標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用之間的差額。要分析差異產(chǎn)生的原因時，應(yīng)從實際出發(fā)，分清責(zé)任的主次，除了生產(chǎn)部門以外，人事部門及其他部門也應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。其計算公式為： 直接人工效率差異 =（實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工資率） （標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)工資率） =（實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ?[例 ]：某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，實際工時為 7020工時，標(biāo)準(zhǔn)工時為7700工時；實際工資率為每小時 2元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時 元。另外，由于倉儲部門材料保管不當(dāng)而形成的損失則應(yīng)由倉儲部門負(fù)責(zé)。 ? 一般來說，采購部門對材料采購價格和采購費用是可以控制的，因此材料價格差異應(yīng)由采購部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)。本期購入甲材料3500千克，實際耗用 2970千克，其標(biāo)準(zhǔn)用量為 3080千克。其計算公式為： 固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 =標(biāo)準(zhǔn)工時 固定性制造費用分配率 變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 =標(biāo)準(zhǔn)工時 變動性制造費用分配率 ⑤ 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 有了上述各項標(biāo)準(zhǔn)成本以后，企業(yè)通常要為每一種產(chǎn)品設(shè)置一個標(biāo)準(zhǔn)成本計算單，并在該計算單中分別列明各項成本的價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 c．直接工人標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(小時工資率標(biāo)準(zhǔn) 工時用量標(biāo)準(zhǔn) ) ④ 制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? a．制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? b．制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 ? c．制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 a．制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)，即費用分配率標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)總工時 ? 式中：標(biāo)準(zhǔn)總工時是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平條件下可能實現(xiàn)的最大生產(chǎn)數(shù)量，或是實現(xiàn)的最大生產(chǎn)能力，故亦稱 “ 產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn) ” ，通常用直接人工工作小時數(shù)或機(jī)器臺時數(shù)來表示。它是指生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量，包括形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，以及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費的材料數(shù)量。 ② 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。 ④ 計算成本差異 ? 成本差異，通常是指產(chǎn)品實際成本與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 第四，在標(biāo)準(zhǔn)成本控制中，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異單獨反映，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售產(chǎn)品的成本都可以直接按標(biāo)準(zhǔn)成本計算，簡化了日常的賬務(wù)處理和成本核算工作。 成本控制的形式 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 ? （ 1）建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制的意義 ? （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的運作程序 ? （ 3）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （ 1）建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制的意義 ? 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指以在產(chǎn)品設(shè)計階段所選定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費的合理耗費，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進(jìn)行經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。在車間內(nèi)部也應(yīng)實行生產(chǎn)費用的分口管理，按照生產(chǎn)費用的內(nèi)容規(guī)定各有關(guān)職能人員分管費用的職責(zé)。同時，要按照各職能部門的分工和生產(chǎn)費用發(fā)生的地點，分解、落實各職能部門分口管理的成本指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定各分管部門的責(zé)任、權(quán)限和管理內(nèi)容。 ? 此外，還可用標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等進(jìn)行成本控制。各單位在領(lǐng)用材料、轉(zhuǎn)移在產(chǎn)品、發(fā)放工資和支付費用時，要支付廠幣。 成本控制的手段 ? （ 1）憑證控制 ? （ 2）廠幣控制 ? （ 3）制度控制 （ 1）憑證控制 ? 憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。 （ 4）費用預(yù)算 ? 對企業(yè)經(jīng)營管理費用的開支，一般采用經(jīng)費預(yù)算作為控制標(biāo)準(zhǔn)。以分解后的更加具體的小指標(biāo)進(jìn)行控制，可使成本控制工作落實到每個責(zé)任單位和各有關(guān)具體人員，并把成本控制與成本計劃、成本核算緊密結(jié)合起來。 ? 成本控制一般包括以下幾項基本程序： (1)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以制定各項節(jié)約措施； (2)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，即對成本的形成過程進(jìn)行具體的監(jiān)督； (3)確定差異； (4)消除差異。 ? 這一預(yù)算的編制基礎(chǔ)也是生產(chǎn)預(yù)算，但是，它比材料預(yù)算和直接人工預(yù)算的編制要復(fù)雜，主要是由于制造費用中既有固定費用，也有變動費用；既有付現(xiàn)成本，也有沉入成本（即以前費用攤銷數(shù)）。若計劃年度一月份的產(chǎn)量為 20230件，預(yù)測其總成本與單位成本各為多少？ 摘要 高點（ 12月份） 低點（ 4月份） 差異（ ⊿ ） 業(yè)務(wù)量（ x）件 10000件 6000件 ⊿x=4000 件 總成本（ y） 370000元 250000元 ⊿y=120230 元 解：把上述有關(guān)資料列表如下： b=⊿ y/⊿ x= =30元 代入高點： a=yHbxH=370000(30 10000)=70000元 代入低點： a=yLbxL=250000(30 6000) =70000元 預(yù)測計劃年度一月份產(chǎn)品的總成本=a+bxp=70000+(30 20230)=670000元 預(yù)測計劃年度一月份產(chǎn)品的單位成本 = = = 4000120230ppxy20230670000② 加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法 —— 即根據(jù)過去若干時期的固定成本總額及單位變動成本的歷史資料，按其距計劃期逾近，對計劃期的影響逾大，故所加權(quán)數(shù)就應(yīng)大些；反之距離計劃期越遠(yuǎn)，對計劃期影響較小，所加權(quán)數(shù)就應(yīng)越小。它的具體做法是將成本發(fā)展趨勢用 y=a+bx的直線方程式來表示。其計算公式如下： 預(yù)測目標(biāo)成本 =預(yù)測單位產(chǎn)品售價 單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金 預(yù)測單 位產(chǎn)品目標(biāo)利潤 或：單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =預(yù)測單位售價 (1稅率 )－ ② 選擇某一先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本。 ? 成本預(yù)測的內(nèi)容主要有： (1)、新建和擴(kuò)建企業(yè)低成本預(yù)測 (2)、確定技術(shù)措施方案的成本預(yù)測 (3)、新產(chǎn)品的成本預(yù)測 (4)、在新的條件下對原有產(chǎn)品的成本預(yù)測 ? 成本預(yù)測通?？砂匆韵滤膫€步驟進(jìn)行： （ 1）提出一個目標(biāo)成本草案； （ 2）采用各種專門方法，預(yù)測本企業(yè)在當(dāng)前實際情況下成本可能達(dá)到的水平，并算出預(yù)測成本與目標(biāo)成本的差距