【正文】 ? 結(jié)合“原材料”和“庫存商品”賬戶，實(shí)地查看車間、倉庫，審核收購的貨物是否驗(yàn)收入庫，入庫品種、數(shù)量是否與收購發(fā)票一致。 ? 二是審查收購發(fā)票的開具對(duì)象。 ? 二是審核運(yùn)費(fèi)的價(jià)格。 ? （ 2）運(yùn)輸發(fā)票的檢查 ? ①審查發(fā)票開票單位是否合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范。 ? ②審查進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實(shí)性 。 ? 一是審查代碼。 ? （ 2）虛開、取得虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。如果資金回流到受票企業(yè)，稽查對(duì)象就存在虛開發(fā)票的嫌疑。 ? 虛開（接受虛開）增值稅專用發(fā)票的檢查，一般從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面。 ? 2．主要檢查方法 ? 審核一般納稅人的認(rèn)定時(shí)間、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，查閱購銷合同、協(xié)議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等。 ? （五）運(yùn)輸費(fèi)用的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率 ? （ 2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? 2．主要檢查方法 ? ①是否有購進(jìn)固定資產(chǎn)（另有規(guī)定除外）、銷售免稅貨物等所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及采用郵寄方式購買和銷售貨物支付的郵寄費(fèi)和其他雜費(fèi)等，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。 ? （ 2）購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐支。 ? （四）返利和折讓的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? （ 2）將返利沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 136號(hào)第四條 ： ? 本通知自 2023年 7月 1日起執(zhí)行。 ? （ 3）結(jié)合在建工程項(xiàng)目，檢查材料分配單，有無將 工程耗用的水、電、氣等不作分配 ，從而少作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。 ? （ 3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 2．主要檢查方法 ? 在建工程分為兩大類，一類為房屋類，一類為設(shè)備類。 ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出。 ? （ 3）非正常損失的檢查 ? 有的企業(yè)采取提高實(shí)際入庫原材料成本，對(duì)部分短缺與毀損不作賬務(wù)處理。 ? ③根據(jù)材料的屬性判斷，采購的原材料是否為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所需。 ? 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 ? (一 )購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程相關(guān)物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 分析： ? ，當(dāng)月計(jì)算年終需要調(diào)整嗎？ ? ？ ? （二）廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào) ? 一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。 ? 第二十四條 條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì) 的損失。 ? （ 3）必要時(shí)到委托方實(shí)施調(diào)查取證。 ? （ 2）對(duì)有委托代銷業(yè)務(wù)的，應(yīng) 審核代銷合同、代銷清單， 查閱銷售價(jià)格是否異常，核實(shí)是否存在坐支代理銷售款的問題。 ? ? （ 1）對(duì)比納稅人的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率，核實(shí)銷售價(jià)格和銷售利潤(rùn)率是否明顯偏低。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）審核銷售合同，是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。 ? （二）賬面隱匿銷售額的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品” ? （ 2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額 ? （ 3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1） 檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”或“庫存商品”賬的貸方發(fā)生額， 是否存在與資金賬戶、往來賬戶直接對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況。 ? ? （ 1）查閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證， 將“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時(shí)間等內(nèi)容 ，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“增值稅納稅申報(bào)表”進(jìn)行比較分析。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） ? 二、常見涉稅問題及主要檢查方法 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查 ? ? （ 1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。 ? 運(yùn)用分析：如何合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ ? （二）銷售折扣與折讓 ? 《實(shí)施細(xì)則》第十一條 ? 一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? —— 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 一般納稅人銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 ，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 ? （四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? 銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）查閱工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解有無混合銷售業(yè)務(wù)。 ? （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資 /分配給股東或 無償贈(zèng)送 他人 ,未視同銷售納稅。 ? 二、 常見涉稅問題及主要檢查方法 ? （一）視同銷售行為的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。 ? 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額： ? 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià) 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià) )股票數(shù)量 ? 應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率 速算扣除數(shù) )規(guī)定月份數(shù) ? 公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算。 ? （ 2） 雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的， 以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。計(jì)算公式如下： ? （ 1）應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)）247。 ? （二）外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查 ? 1．政策依據(jù) ? 在外資企業(yè)工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 ? 外派分支機(jī)構(gòu)人員 ，通過函證、協(xié)查方式檢查員工同時(shí)從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報(bào)或在兩處分別申報(bào)，重復(fù)扣除稅前扣除項(xiàng)目，而未進(jìn)行合并申報(bào)。 ? （ 2）檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，核實(shí)有無通過以上賬戶 發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助 等情況；注意 職工食堂、工會(huì)組織 等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等。 確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍。 ? “利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。 ? 、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時(shí)，需要通過與國(guó)際稅收管理部門進(jìn)行情報(bào)交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況。 第四部分 個(gè)人所得稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? 二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ? 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 ? 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? 六、特殊計(jì)稅方法的檢查 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? （一）常見問題 ? ? ? 12萬元的納稅人未辦理納稅申報(bào) ? 例 : ? 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于 2023年 7月31日至 2023年 12月 1日來華講學(xué)，實(shí)際居住 16個(gè)月。 五、所得額常見問題 ? 1.“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅處理。 ? ，核實(shí)企業(yè)享受優(yōu)惠的項(xiàng)目是否在法定范圍之內(nèi)。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的， 查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料 ，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 ? “折舊計(jì)算表” 中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。 ? 、費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí) 有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本 。 ? —— 企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在 交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? （ 2）查看有無只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? （ 2）審查 企業(yè)成立章程 等 ,確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 ? （ 3）審核原始憑證有無將 發(fā)票復(fù)印件 入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問題。 ? 。 ? 。 ? —— 對(duì)沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性。 ? ，確定查賬疑點(diǎn)，作為進(jìn)一步檢查的線索。 ? 對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行帳戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)， 查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬， 未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。 引人關(guān)注的是，草案中的“偷稅”一詞也被 “逃避繳納稅款”所取代。同時(shí)提出，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國(guó)家稅收收入，對(duì)屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。法律另有規(guī)定的除外。 違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 （四）偷稅的處罰 ? ? 征管法第 63條第 1款：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。陳某便稱自 2023年 11月 2023年 12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá) 32． 8萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。 引言： 2023年稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)的整體思路 ? （一）熟悉相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好所得稅匯繳準(zhǔn)備工作 ? （二）了解稅務(wù)稽查重點(diǎn)及各稅種主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好涉稅自查與調(diào)整補(bǔ)稅 ? （三）熟悉稅務(wù)稽查方法，做好接受匯繳檢查準(zhǔn)備工作 ? （四）了解稽查職權(quán)和納稅人的權(quán)利，做好依法維權(quán)準(zhǔn)備 ? （五）熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調(diào)工作準(zhǔn)備 第一部分 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的種類 及偷稅的認(rèn)定、證據(jù)與處罰 ? （一）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的種類 （ 刑法第 205條 ） （ 刑法第