【正文】 符合投資抵免政策的技術(shù)改造項(xiàng)目范圍是非常寬的，企業(yè)在投資項(xiàng)目的選擇上只要和技術(shù)改造項(xiàng)目的范圍相關(guān)聯(lián)，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)文件的規(guī)定，通過審批就可以享受該政策。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)到下一年度進(jìn)行抵免，但是延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍然可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ②技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。，同時(shí)又規(guī)避9億元的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)呢？[籌劃] （三）股權(quán)直接投資的納稅籌劃 利用投資抵免政策進(jìn)行納稅籌劃 （1）國(guó)家的投資抵免政策 1999年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財(cái)稅字[1999]290號(hào))，2000年1月頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[2000]40號(hào))，上述文件對(duì)我國(guó)的投資抵免政策作了詳盡的說明和規(guī)定。由于政府財(cái)政資金緊張，一時(shí)拿不出30億元人民幣，政府僅同意一次性支付全部補(bǔ)償金額的70%（21億元），剩余30%（9億元）在今后六年內(nèi)分三期等額支付。面對(duì)政府的這一突如其來的決定，公司領(lǐng)導(dǎo)層感到束手無策。事情本來進(jìn)展得十分順利，可是天有不測(cè)風(fēng)云。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、（計(jì)算過程略）。應(yīng)納稅額計(jì)算如下： （1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝12005%＝60（萬元） （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60（7%＋3%）＝6（萬元） （3）應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝1200‰＝（萬元） （4）應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下： ①房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=110060%=660（萬元）； ②扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=660＋60＋6＋＋=730（萬元）； ③增值額=1200730=470（萬元）； ④增值率=470247。當(dāng)光華公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，卻在稅收上卻遇到了難題：明日大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于光華公司，如果要轉(zhuǎn)移至明日公司名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。光華公司注冊(cè)資本9 600萬元。 （5）關(guān)于“隱性和推定股息”(disguised（4）關(guān)于“在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之前分配股息時(shí)，其分配額應(yīng)以不超過可供分配的被投資單位未分配利潤(rùn)和盈余公積的部分為限” 由于此時(shí)A企業(yè)持有B企業(yè)96%的股權(quán)，又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國(guó)稅函[2004]390號(hào)的規(guī)定，A企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓B企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應(yīng)分享的B企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積可以確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，而且B企業(yè)已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也可按其應(yīng)分享的部分確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。A企業(yè)為了降低對(duì)外投資比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，決定將其持有的B企業(yè)全部股權(quán)以1230萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時(shí)C企業(yè)也將其持有的B企業(yè)股權(quán)以210萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)。 （如果被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。 企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅成本計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額計(jì)算。因此。105萬元。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1 （3）關(guān)于“先分配后轉(zhuǎn)讓”的納稅籌劃 (5)對(duì)于支付的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取成本加合理利潤(rùn)的方式予以確認(rèn)。 (1)要不怕稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常打來的電話或者是你來我往的談判，如果害怕被干擾，那幺你只能首先妥協(xié)和就范。我國(guó)各地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)無故增大一般不會(huì)過問，反而還會(huì)表彰企業(yè)，只有當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)下降很大時(shí)才會(huì)讓企業(yè)提供證據(jù)來證明企業(yè)定價(jià)是否合理。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)調(diào)查人員不能采取不規(guī)范的行為來讓企業(yè)就范，這種做法是被嚴(yán)格禁止的。在接待中要利用心理技術(shù)，博得他們的好感與信任。 第三，要防止不慎透露涉及本企業(yè)的機(jī)密又與轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)無關(guān)的信息，為此有條件的企業(yè)需要確定一位外部的、獨(dú)立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)專家，作為自己的專職顧問，授權(quán)其與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員接觸以獲取有關(guān)信息，并成為與調(diào)查人員交流的代表。 第二，稅務(wù)調(diào)查人員可能已經(jīng)作了準(zhǔn)備，包括對(duì)“潛在可比納稅人(即被審計(jì)納稅人的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手)”進(jìn)行了廣泛接觸，了解了一些審計(jì)對(duì)象以前接受稽查的情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)條件等，其中最主要的是財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率分析。企業(yè)需向法院提供的材料與審計(jì)階段或復(fù)議階段向稅務(wù)局提供的材料幾乎相同，主要看法院采信哪一方的證據(jù)。但也有這種情況，即企業(yè)不服稅務(wù)局的調(diào)查結(jié)論和處罰方案，稅務(wù)局又堅(jiān)持己見，這個(gè)時(shí)候，只有通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來解決問題了。 (5)在簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議期間，如果發(fā)生一些經(jīng)營(yíng)管理問題或不可預(yù)見性的事件，影響了企業(yè)的收入和利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，將預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的約定利潤(rùn)率或毛利率調(diào)低。明確的目標(biāo)取向能使納稅人更有效地準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)協(xié)議。因?yàn)槎悇?wù)調(diào)查人員一般是在企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為后才進(jìn)行反避稅調(diào)查，在調(diào)查分析中稅務(wù)人員一般會(huì)將企業(yè)設(shè)立時(shí)提交的可行性研究報(bào)告中的銷售價(jià)格、銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率、盈虧平衡點(diǎn)、投資回收期等主要指標(biāo)拿出來與現(xiàn)在的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比分析，并讓企業(yè)大量舉證境外再銷售價(jià)格等資料從中找出避稅的可疑點(diǎn)，而這些資料與跨國(guó)企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議所需提供的資料大致相同。特別是如果企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查得非常嚴(yán)格或鼓勵(lì)企業(yè)作預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，那幺就更有必要簽訂一個(gè)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。 第二，與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來。 第一，企業(yè)與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用特殊的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。為此，企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理或負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事務(wù)的管理人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)： (1)確認(rèn)所在地區(qū)關(guān)聯(lián)交易的基本情況； (2)確認(rèn)潛在的可比第三方交易； (3)選擇對(duì)交易兩端地區(qū)都能接受的定價(jià)方法，并提供可比數(shù)據(jù)以證明這些轉(zhuǎn)讓價(jià)格都在公平范圍之內(nèi)； (4)收集以上證據(jù)做好文字記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查； (5)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的任何異議都應(yīng)向集團(tuán)稅務(wù)主管報(bào)告。如果企業(yè)認(rèn)為有受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的可能時(shí)，就應(yīng)該及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施?？鐕?guó)（地區(qū)）企業(yè)中各個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)是客觀存在的，但存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不是就一定存在定價(jià)不合理的問題。所以在對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中，應(yīng)先發(fā)現(xiàn)其交易行為的疑點(diǎn)，然后再進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)水平、可行性研究與實(shí)際狀況、產(chǎn)品定價(jià)構(gòu)成、國(guó)內(nèi)外銷售價(jià)格比較、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、同行業(yè)橫向比較等五個(gè)方面的分析對(duì)比，在拿到有足夠說服力的證據(jù)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以通過稅務(wù)談判說服企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。 如果把轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查比喻為是一把利劍，那幺審計(jì)取證和稅務(wù)談判就是其左右兩刃，缺一不可。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的每一輪談判中，稅務(wù)局都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)，有針對(duì)性地選擇談判對(duì)手。比較重要的談判一般應(yīng)安排在稅務(wù)局的會(huì)議室進(jìn)行，稅務(wù)局要邀請(qǐng)對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，每方各端坐在會(huì)議桌的一邊；稅務(wù)人員身著制服坐在主位，使得場(chǎng)面十分嚴(yán)肅，這無形中就給對(duì)方施加了一種壓力。 第三，掌握談判的進(jìn)度、分寸與時(shí)機(jī)，牢牢抓住主動(dòng)權(quán)。 在稅務(wù)局內(nèi)部，應(yīng)成立反避稅案件審議小組，由局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)業(yè)務(wù)科室人員、審計(jì)調(diào)查人員共同組成，由該小組對(duì)每一次談判的重點(diǎn)、步驟和目標(biāo)進(jìn)行論證和審議。斗智必須有高參，個(gè)人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要根據(jù)談判的最終目標(biāo)，將其分解到各個(gè)階段，要圍繞談判的中心內(nèi)容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達(dá)”。 稅務(wù)局在對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，應(yīng)到同行業(yè)的其它企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，力爭(zhēng)多獲得行業(yè)性信息，特別是可以借助國(guó)家稅務(wù)總局指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的協(xié)查和聯(lián)查，確定行業(yè)性利潤(rùn)、成本等指標(biāo)的范圍；這將對(duì)反避稅調(diào)整工作有極大的幫助。 由于具備這些證據(jù)，稅務(wù)局在與企業(yè)的談判中會(huì)處于比較有利的地位。 顯然這一步是談判最困難的階段，也是一項(xiàng)最艱苦的任務(wù)。但稅務(wù)局在這個(gè)階段的目標(biāo)只是確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)是由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的，在談判中不要涉及價(jià)格高低以及是否合理的問題，以降低對(duì)方的抵觸情緒。 根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易年度申報(bào)，摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況，通過工作底稿將企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易額確定下來。談判的一般過程 在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整過程中，從確認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有問題，到成功地調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)，稅務(wù)局就如同在進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目管理，即根據(jù)計(jì)劃和目標(biāo)設(shè)定不同階段的工作任務(wù)，并隨之設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)；隨著調(diào)查的逐步深入，資料證據(jù)的進(jìn)一步細(xì)化，隨之也要對(duì)計(jì)劃目標(biāo)、談判主題作進(jìn)一步的明細(xì)化和具體化。在對(duì)企業(yè)舉證資料和自己收集到的價(jià)格信息資料分析的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量控制，應(yīng)該說，對(duì)產(chǎn)品的主要價(jià)值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品10％~14％的利潤(rùn)，顯然是不合理的。該局又對(duì)產(chǎn)品內(nèi)外銷價(jià)格的整體情況進(jìn)行對(duì)比。該合資公司由外方承包經(jīng)營(yíng)，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營(yíng)管理。 [案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費(fèi)每件2元，列入管理費(fèi)用。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。若該政策無效而實(shí)質(zhì)執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只不過轉(zhuǎn)讓定價(jià)上高、低反用而已（母公司從子公司低價(jià)購進(jìn)）。（二）對(duì)武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目稅收政策漢陽公司以2001年增值稅、所得稅為基數(shù)，新增部分返還或優(yōu)惠（1）新增增值稅部分開發(fā)區(qū)按實(shí)得的50%比例在20022005年給予優(yōu)惠。二、子公司——某省甲市東方熱電有限公司（屬法人，外商投資企業(yè)，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市，適用企業(yè)所得稅率15%，免二減三，2000年～2001年免；2002～2004年減半）。為了提高企業(yè)的盈利水平，2002年初企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部?！　∩偌{房產(chǎn)稅：1512－1008=504萬元?！币虼似髽I(yè)在該準(zhǔn)則發(fā)布以后，必須將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。雖然以上問題解答是因股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而引起的，但財(cái)政部解釋只要企業(yè)有問題解答中所描述的事項(xiàng)，不論企業(yè)行業(yè)如何、組織形式如何，都可以參照?qǐng)?zhí)行，因?yàn)樨?cái)政部門不可能對(duì)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別給予解答；只要事項(xiàng)性質(zhì)相同，以前有文件作出規(guī)定的，只要沒明令作廢，都可以比照?qǐng)?zhí)行。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在一個(gè)特定環(huán)節(jié)，遵循特殊的會(huì)計(jì)處理，就可以巧做納稅籌劃?！痹撘?guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。因此，對(duì)于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝３００５％＝１５（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝３００１２％＝３６（萬元）。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值１．２％計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（１－３０％）１．２％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的１２％計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額１２％。這里要明確租賃與倉儲(chǔ)的含義。而甲企業(yè)收取的50萬元利息還須按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，[505%(1＋7%＋3%)]。 [分析] 乙公司當(dāng)年用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支甲公司利息50萬元，允許稅前扣除的利息為：60050%8%=24(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元(50萬－24萬)。那幺，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過其它途徑避過這一限制呢?回答是肯定的。企業(yè)間的資金拆借可以為企業(yè)納稅籌劃提供有利條件。 [案例] 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售80輛，以4 500元的單價(jià)銷售16輛，以4 800元的單價(jià)銷售8輛。四、消費(fèi)稅案例非貨幣性交易（“以物易物”）的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（如煙、酒、小汽車、摩托車等）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其目的是縮短從顧客寄出帳款到現(xiàn)金收入企業(yè)帳戶這一過程的時(shí)間?！　”痉ㄌ貏e適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購和委托加工業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中可以結(jié)合集團(tuán)公司法律框架建設(shè)如區(qū)域子公司、分公司的布局進(jìn)行統(tǒng)籌。這是適用本方法的不便之處。這種情況下，分支機(jī)構(gòu)只是履行內(nèi)部往來的實(shí)物傳送過程，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)向購買方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。到年末，山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司共售出該產(chǎn)品1萬件。115=％，小于20％，故該方案可申請(qǐng)“免稅合并重組”。顯然，這一方案應(yīng)作“應(yīng)稅合并重組”