【正文】 ? 這種報(bào)告說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；會計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則；企業(yè)不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，企業(yè)的會計(jì)信息具有較高的信賴度。 ? （ 4）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 ? 財(cái)務(wù)情況說明書在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下就是企業(yè)需要編寫的，但是往往流于形式，說一些套話，這種財(cái)務(wù)情況說明書不利于企業(yè)管理。首先，可以對報(bào)表數(shù)字的形成及數(shù)字背后的因素有更深刻的理解；其次，當(dāng)需要對下屬企業(yè)進(jìn)行相互比較的時候，可以了解各企業(yè)的會計(jì)政策及其區(qū)別，從而使各企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表資料具有可比性，能客觀地評價不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營成果，對其業(yè)績作出科學(xué)的評價。 ? （ 10）會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。 ? （ 8）企業(yè)合并、分立。 ? （ 6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。 ? （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)的或有負(fù)債。為此，企業(yè)采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變化，以及產(chǎn)生的影響，必須在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明，以便正確地使用會計(jì)報(bào)表所提供的信息。 ? （ 3）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 ? 成立時間、所處行業(yè)、主營業(yè)務(wù)范圍、兼營業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營概況等。 ? 會計(jì)報(bào)表附注是對會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明和具體解釋。 （五）報(bào)表的文字報(bào)告部分 ? 文字報(bào)告部分不是會計(jì)報(bào)表，但卻是閱讀和分析會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。經(jīng)營管理者通過該表可以了解各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和年末余額。這類附表財(cái)政部有規(guī)范的格式和編制、報(bào)送要求。 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 金額 購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 金額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 收到的稅、費(fèi)返還 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流入小計(jì) 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 吸收投資所收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流入小計(jì) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 收回投資所收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流入小計(jì) 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金流量表 (Cash Flow Statement) 通過對現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? 1 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流入，來源于何處； ? 2 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流出，運(yùn)用于何方； ? 3 企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金是怎樣變化的，是凈增還是凈減。 ? 經(jīng)營性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正，當(dāng)其長期為負(fù)時，就表明該企業(yè)已陷入困境，因?yàn)槠浣?jīng)營活動的現(xiàn)金入不敷出。 ? 2 如果盈利，企業(yè)的利潤是怎樣形成的，利潤形成的主渠道是什么 (即利潤形成的主要渠道是主營業(yè)務(wù)還是非主營業(yè)務(wù)、是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動還是對外投資活動 )；如果虧損，虧損的原因是什么，應(yīng)該從哪里入手扭虧為盈。按月編制和報(bào)送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。 ? （ 2）企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理 (流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少 )；對企業(yè)的償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 反映企業(yè)的經(jīng)營成果 反映企業(yè)的現(xiàn)金流量 再認(rèn)識：報(bào)表細(xì)說 ? 資產(chǎn)負(fù)債表（ A Balance Sheet） ? 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。 ? 1稅法規(guī)定的其他情形。 ? 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保承擔(dān)的利息。 ? 稅收的滯納金、罰金和罰款。 ? 其他特殊規(guī)定。 各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。 ? （ 5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 ? 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 ? （ 1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 ? 規(guī)定如下： ? 第一，職工工會經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 2％計(jì)算扣除。不能提供的，不得在稅前扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 ? 對于公益、救濟(jì)性捐贈支出，稅法規(guī)定： ? （ 1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。 ? （ 6）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。 ? （ 2）根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。 ? （ 4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 ? 此外，稅法對部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出如下特殊規(guī)定： 借款利息支出。 ? 除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 ? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 （一）收入總額 ? “應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項(xiàng)： ? ①生產(chǎn)、經(jīng)營收入； ? ②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； ? ③利息收入； ? ④租賃收入； ? ⑤特許使用權(quán)收入； ? ⑥股息收入； ? ⑦其他收入。 ? (三 )凈利潤 ? 凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。 ? 2．補(bǔ)貼收入。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的成本，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金與附加等。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會計(jì)科目?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r的科目，明細(xì)分類科目是提供詳細(xì)情況的科目。 ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ｄ公司 7 020 ? 貸：銀行存款 7 020 會計(jì)科目 ? 會計(jì)科目是對會計(jì)要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的再分類。應(yīng)作記錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ａ公司 14 000 ? 貸：銀行存款 14 000 ? 例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款 5 000元，存入銀行。這樣，入賬的科目 —— 入賬的方向 —— 入賬的金額，便組成了一個完整的會計(jì)分錄。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。 ? （三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 ? 負(fù)債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務(wù)的取得和償還，來擴(kuò)大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。 負(fù)債融資是企業(yè)一項(xiàng)重要的籌資方式 ,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的 。 ? 借方和貸方分錄： ? 記錄在會計(jì)賬戶左邊的叫做借方 (debit)，或叫借方分錄； ? 記錄在會計(jì)賬戶右邊的叫做貸方 (credit)，或叫貸方分錄。 T型資產(chǎn)賬戶 Dr. Cr. Account …… ……. …… 復(fù)式記賬 ? 復(fù)式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支的一種方法。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費(fèi)用項(xiàng)目也有一個單獨(dú)的記錄。 ? 5．保存公司商業(yè)活動的文件記錄 (如稅法就要求公司保留會計(jì)記錄以用于申報(bào)所得稅 )。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲在會計(jì)記錄中的信息，來幫助他們： ? 1．在個人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會計(jì)責(zé)任(accountability)。會計(jì)循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財(cái)務(wù)報(bào)表為結(jié)束。 ? 所謂秘密準(zhǔn)備，就是超過資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備。 十二、謹(jǐn)慎性原則 ? 企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點(diǎn)，為了保證會計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)處理方法。 ? 三、相關(guān)性原則 ? 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。對于企業(yè)會計(jì)來講，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。 ? 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評估制度，一定要有評估報(bào)告； ? 對自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請與評估應(yīng)當(dāng)分離； ? 重要擔(dān)保事項(xiàng)，要請有關(guān)專家咨詢。 從自身提高的需要看 ? 是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要。 ? 這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和核心，各個方面的管理都與之密切相關(guān)。 ? MBA：要求學(xué)員按照經(jīng)營管理者的要求看懂會計(jì)報(bào)表，學(xué)會閱讀和分析報(bào)表，利用報(bào)表信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。 其原因在于， ? 新《會計(jì)法》的一個突出特點(diǎn)，是針對我國會計(jì)工作中存在的做假賬、編假表，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作的真實(shí)性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會計(jì)行為的責(zé)任主體。 ? 、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的變動和結(jié)余數(shù)?！敖琛焙汀百J”二字，構(gòu)成會計(jì)分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系用來指明記賬方向。 ? 收入 費(fèi)用 =利潤 ? “借”和“貸”二字，除作為記賬符號外，還有如下含義和作用： ? 。 ? 應(yīng)付賬款 —— D公司 600 ? +應(yīng)付票據(jù) —— D公司 600 ? 6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。 ? +房屋 500 ? +銀行存款 500 ? +實(shí)收資本 —— A 500 ? +實(shí)收資本 —— B 500 ? 2． C公司向銀行借入貸款 500萬元，存入其銀行存款戶。 ? 資金形式 (資產(chǎn) )=資金來源 (所有者權(quán)益 +負(fù)債 ) ? 例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟(jì)活動來說明始終能保持相等關(guān)系的現(xiàn)象。而且財(cái)產(chǎn)與來源的金額必然相等，因?yàn)檫@是一件事的兩面：從財(cái)產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會計(jì)術(shù)語中稱為資產(chǎn) (assets)；從這些資產(chǎn)的來源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。 ? 費(fèi)用是會計(jì)要素和會計(jì)報(bào)表的組成內(nèi)容之一 ，是與收入相對應(yīng)而存在的 。 ? 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 ? 收入是企業(yè)獲得利潤，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。 ? 企業(yè)獲利時凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤時相應(yīng)減少。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有