【正文】 比較各種輔助成本成本分配方法的優(yōu)劣？進一步了解各種費用要素的歸集方法？掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配的各種方法的優(yōu)缺點和適用范圍。 銷售費用 是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，包括運雜費、裝卸費、廣告費、銷售機構(gòu)和人員的營運費用等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。借方登記發(fā)生的停工損失，貸方登記予以結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，月末一般無余額。應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，從停工損失中扣除。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其它費用按工時比例分配?？尚迯?fù)廢品的損失是指：修復(fù)過程中的料工費支出。六、廢品損失與停工損失的核算廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。月末在產(chǎn)品 定額成本采用這種方法時：完工產(chǎn)品成本 = 月初在產(chǎn)品費用 +本月生產(chǎn)費用 可見，月末在產(chǎn)品成本不負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費用脫離定額的差異，而是全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工 50件，期末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料 3元，直接人工 2元，制造費用 。② 原材料隨加工進度陸續(xù)投入在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 = 在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量 100%在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =各工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量 各工序在產(chǎn)品投料程度 某道工序上的在產(chǎn)品投料程度= 到本工序為止的累計材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額100%※ 對于 “加工費用 ”（工資和制造費用）則必須按加工程度計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 .(1)加工陸續(xù)均勻發(fā)生即一律按 50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度 .可按各工序的 累計工時定額 占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算。如紡織、釀灑、造紙工業(yè)的產(chǎn)品。3. 按所耗原材料費用計價法成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計 期末在產(chǎn)品 (定額 )成本完工產(chǎn)品成本總成本 單位成本直接材料4000 2004＝8008004＝ 32004直接工資110 －－ 110制造費用90 －－ 90合計 4200 800 3400工序 在產(chǎn)品名稱 期末庫存量 累計制成率 折成混棉數(shù)量（ 1） （ 2） （ 3）＝（ 1） 247。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，如利用高爐、反應(yīng)裝置和管道生產(chǎn)的冶煉、化工企業(yè)。在產(chǎn)品按年初成本扣除法是指月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計算且固定不變。對整個企業(yè)，包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗收入庫的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品等；而相對于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品。因此，在此方法下， “ 制造費用 ” 可能有 期末余額 ，平時月份不作處理，到年末時將全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃分配率分配額的差額，分配計入 12月的產(chǎn)品成本如果實際發(fā)生額＞計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。 6000乙產(chǎn)品 5000 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有 “ 相關(guān)性 ”分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn) “ 比例性 ”分配標(biāo)準(zhǔn)具有易得和可計量性某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，某月匯集的制造費用總額為16000元，甲產(chǎn)品實際工時 3000小時，乙產(chǎn)品實際工時 5000小時。平時按生產(chǎn)車間或部門先進行歸集，月末選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進行分配。采用這種方法，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，一般使用于實行了電算化會計的企業(yè)設(shè)發(fā)電車間實際勞務(wù)單位成本為 X，修理車間實際單位成本為 Y8000+200Y=40000X (1)3600+4000X=1200Y (2) X= Y= 見教材 P91采用這種方法可以簡化核算，并且有助于輔助生產(chǎn)各部門之間劃清責(zé)任。 輔助生產(chǎn)成本分配法（直接分配法） 金額：元輔助生產(chǎn)車間分配成本分配數(shù)量單位成本 基本生產(chǎn)車間 管理部門一車間 二車間 數(shù)量 金額數(shù)量 金額 數(shù)量 金額發(fā)電車間 8000 36000 20230 4444 12023 2666 4000 890修理車間 3600 1000 440 1584 320 1152 120 864合計 11600 6028 3818 1754一次交互分配法一次交互分配法：是一種先在輔助車間內(nèi)部分配，然后再對基本受益單位分配的方法。如供水、供電、運輸、機修等。計入固定資產(chǎn)成本 （六）固定資產(chǎn)修理費的核算日常修理費 一般在發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用（生產(chǎn)部門和行政管理部門的固定資產(chǎn)修理費）或銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)修理費）如符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 可以（七） 利息費用、稅金 和其他費用的核算季末支付時沖減 ”應(yīng)付利息 ”利息費用是財務(wù)費用項目息的核算它一般按季結(jié)算支付季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提，計入 ”應(yīng)付利息 “稅金是管理費用的組成部分。n （ 3）低值易耗品、包裝物攤銷：采用一次轉(zhuǎn)銷法時，借 “管理費用 ”、 “生產(chǎn)成本 ”等，貸 “周轉(zhuǎn)材料 ”；采用其他攤銷法時，借 “周轉(zhuǎn)材料（在用） ”，貸 “周轉(zhuǎn)材料（在庫） ”，攤銷時，借 “管理費用 ”， “生產(chǎn)成本 ”等，貸 “周轉(zhuǎn)材料（攤銷） ”n （ 4）預(yù)付保險費，預(yù)付報刊費以及一次性購買金額較大的印花費：n 三種觀點：n A:一次性攤銷：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n B:增設(shè) “ 待攤費用 ” 科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動資產(chǎn) ” 中反映；n C:通過 “ 預(yù)付賬款 ” 核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 預(yù)付款項 ” 中反映。預(yù)提費用，先按一定的標(biāo)準(zhǔn)計提費用計入相關(guān)成本計算對象，而后再支付。動力費比較大時，可單獨 “燃料與動力 ”成本項目：生產(chǎn)直接耗用，計入生產(chǎn)成本賬戶；車間一般耗用，計入制造費用賬戶；廠部管理耗用，計入管理費用賬戶等；當(dāng)動力費不多時，不必單獨設(shè)置 “燃料與動力 ”成本項目 “，全部生產(chǎn)用與車間一般耗用動力費均計入制造費用。根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資的 2%，職工福利的受益對象為上述所有人員，公司分別按照職工工資總額的 2%和 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。n 依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)，分配費用。n （ 5）非貨幣性福利：是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用。工資薪酬包括：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為 :甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克，其材料費用分配結(jié)果如下 :例如材料費用分配率 = 8000+2023 ==8000=17280(元 ) 甲產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =5006=3000乙產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =4005=2023123甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費 =3000=25920(元 )乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費解答分配 對 象產(chǎn) 量 單 耗 定 額 消耗 總 量分配率 分配 額甲產(chǎn)品 500 6 3000 25920乙產(chǎn)品 400 5 2023 17290合計 5000 43200材料費用分配表燃料費用歸集與分配方法與材料費用歸集與分配方法大致相同。生產(chǎn)直接耗用，直接或分配計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶；車間一般耗用，計入 “ 制造費用 ” 賬戶；廠部管理耗用，計入 “ 管理費用” 賬戶等；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用的分配，可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：定額用量比例、定額費用比例、產(chǎn)品重量比例、產(chǎn)品體積比例、系數(shù)比例等。另外，材料的發(fā)出也可按計劃成本計價。例如定額消耗量、定額費用等。一般在作業(yè)成本法中采用這種分配方法。適用于直接計入費用。 按經(jīng)濟用途，分配要素成本。期間成本：計入期間費用，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；直接計入生產(chǎn)成本：直接追溯到某個具體的成本計算對象；間接計入生產(chǎn)成本：選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配后，再計入成本計算對象。動因追溯法：指使用成本動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鲗ο蟮姆椒?。分?jǐn)偡ǎ悍謹(jǐn)偡ㄊ沁x擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配間接成本的方法。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：① 成果類 例如產(chǎn)品 的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；② 消耗類 例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等；③ 定額類分配標(biāo)準(zhǔn)選擇原則：（ 1）受益性原則：誰受益，誰負(fù)擔(dān)。二、要素費用的歸集與分配材料的分配需編制材料成本分配表。對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料，在燃料使用不多時，可不設(shè)置專門的成本項目，直接計入 “制造費用 ”成本項目。包括：（ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼（ 2）職業(yè)福利費：主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生產(chǎn)困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。n （ 6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。生產(chǎn)工人的工資計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部管理人員的工資計入管理費用等。該企