【正文】 ? (二 )承包、承租人按合同 (協(xié)議 )規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用 5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。 ? 發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起 30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 ? 另一方則認(rèn)為，該部分營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為被查企業(yè)，而不是承包人。 納稅主體的認(rèn)定問(wèn)題 ? 大連某外資娛樂(lè)公司從 2023年 11月開始將公司的休閑部、桑拿部對(duì)外承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問(wèn)題，要求按一般納稅人 17%征稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 ? ? 財(cái)稅 [2023]12號(hào) ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由 10％提高到 13%。 ? 二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。 丙的原材料入庫(kù)單上注明的是乙直接送達(dá)，且直接付款給乙 10000元和甲 350元，與取的甲的發(fā)票一起作為憑證附件。 由于甲企業(yè)又將貨物轉(zhuǎn)讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款 10000元支付給乙。 ? 東莞市國(guó)家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)銷售自己使用過(guò)的設(shè)備有關(guān)增值稅征收問(wèn)題的請(qǐng)示》（東國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 73號(hào)）悉。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。（ 1＋ 17％） 17％ =7265（元） ? 企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為 0。 ? 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。 ? ? 某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值 20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金 34000元。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。如何處理？ ? ? 問(wèn)題（ 1） ? 某國(guó)有企業(yè)實(shí)行改制重組，由其管理層按照企業(yè)凈資產(chǎn)收購(gòu)，并全部接受在職職工。怎么處理？ ? 搭配銷售。 “買一贈(zèng)一”不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁銷售。而“買一贈(zèng)一”必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 ? 依據(jù)是財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 089號(hào) ? 個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入 ,屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì) ,按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 . ? 國(guó)稅發(fā)［ 1996］ 214號(hào) ? 一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事 (長(zhǎng) )同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長(zhǎng) )和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事 (長(zhǎng) )身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 ? ? 某企業(yè)聘用兼職顧問(wèn)，月報(bào)酬 5000元?，F(xiàn)在的問(wèn)題是這個(gè)稅我該怎么理解他征收的含義，如果重復(fù)了，我們企業(yè)該怎么處理？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 1996］ 127號(hào) 第十一條 在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位 ,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。 ? 四、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅 ，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： ? 先將全年一次性獎(jiǎng)金， 除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 。因而對(duì)于這種工資“補(bǔ)發(fā)”，只能視為一個(gè)月的收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而我們認(rèn)為計(jì)算方法應(yīng)該為：六個(gè)月補(bǔ)發(fā)工資總額除以 6加當(dāng)月工資進(jìn)行計(jì)稅。 ? ? 問(wèn)題：?jiǎn)挝唤M織員工外出考察學(xué)習(xí)，每人 2023元，是否需要并入工資繳納個(gè)稅？ ? 稅務(wù)部門征稅依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》（財(cái)稅 [2023]11號(hào)） ? 財(cái)稅 [2023]11號(hào) ? 現(xiàn)就企業(yè)和單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式提供個(gè)人營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策明確如下： ? 按照個(gè)人所得稅規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì) 營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員 以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的 營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) （包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的單位代扣代繳。 ? 關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù) ? 國(guó)稅函發(fā)［ 1998］ 289號(hào) 一 ,在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中 ,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額 ,應(yīng)當(dāng)按“利息 ,股息 ,紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 ,稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳 . 二 ,國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金 .將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額 ,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅 .而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分 ,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 ? 問(wèn)題如下 ? 進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購(gòu) A、 B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給 A、 B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。 ? （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理 : ? 1. 開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)允許房地產(chǎn)開發(fā)公司稅前列支利息支出。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)上 限以內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，出差人員無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報(bào)銷住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天 50元：公雜費(fèi)為每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。 ? 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間 ,地點(diǎn) ,出席人員 ,內(nèi)容 ,目的 ,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) ,支付憑證等。 （ 3）甲公司為乙公司制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請(qǐng)雙方負(fù)責(zé)人，技術(shù)專家，現(xiàn)場(chǎng)工程師，律師，官員等相關(guān)人員開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議內(nèi)容涉及制定一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)和法律方面的規(guī)定。 ? 請(qǐng)問(wèn)我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ ? 財(cái)稅字［ 94］ 074號(hào) ? 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 由于公司轉(zhuǎn)讓的股份比例占子公司的 96%，超過(guò)了規(guī)定的 95%。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 ? 2023年底，某投資公司欲按照審計(jì)后的賬面價(jià)值收購(gòu)制鞋公司。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后 第 6年一次性扣除。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 034號(hào) ? 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ,企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。 ? 結(jié)論：可以享受減免稅優(yōu)惠政策 ? ? 案例分析 ? 某企業(yè)適用稅率為 33%，年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 50萬(wàn)元，同時(shí)有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益 30萬(wàn)元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失 40萬(wàn)元。其中按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? ? 問(wèn)題：清算所得可以彌補(bǔ)以前年度的虧損嗎？ ? 《所得稅暫行條例》第五十二條 納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 ? 問(wèn)題分析 ? 在 2023年 12月 31日前已經(jīng)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，在 2023年度匯算清繳結(jié)束后尚未抵免完的投資額，是否在 2023年以后繼續(xù)給予抵免？ ? 財(cái)稅 [2023]1號(hào)明文規(guī)定： ? 關(guān)于所得稅政策的過(guò)渡，只有三個(gè)文件（國(guó)發(fā) [2023]39號(hào)、國(guó)發(fā) [2023]40號(hào)以及財(cái)稅 [2023]1號(hào)）規(guī)定，上述三個(gè)文件沒(méi)有提到的優(yōu)惠政策過(guò)渡，一律停止執(zhí)行。 ? 分析：與原規(guī)定的主要變化？ 例如： 某企業(yè)取得預(yù)售收入 1000萬(wàn)元，期間費(fèi)用 20萬(wàn)，稅金及附加 55萬(wàn)， 應(yīng)納稅所得額＝ 1000 20％－ 55－ 20＝ 125 繳稅： 125 25％＝ 完工預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為虧損，整體項(xiàng)目虧損。 ? ? 國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào) ? 開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季 (或月 )計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。 ? ? 財(cái)稅 [2023]88號(hào) ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行 100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除； （ 2）企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 181萬(wàn)元。 ? 最近，稅務(wù)稽查時(shí)，根據(jù)企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)重組協(xié)議，對(duì)這一部分在賬面上未計(jì)提的利息要征企業(yè)所得稅。 ? 債務(wù)重組舉例 ： ? 甲企業(yè)欠乙企業(yè) 1300萬(wàn)元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫(kù)存商品一批抵頂債務(wù)，評(píng)估價(jià)值 1000萬(wàn)元，其他債務(wù)免去。 ? 《企業(yè)所得稅法》第七條 ? 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財(cái)政撥款； ? （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ? （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問(wèn)題 （國(guó)稅函 [2023]第 408號(hào)） ? 外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以各種方式從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： ? （一）按照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助 按接受投資處理 ，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 ? 第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： （ 1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （ 2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；