【正文】 ? 2023年 4月 14日 ， 《 科技部 、 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 〉的通知 》 （ 國(guó)科發(fā)火 [2023]172號(hào) ） 制定下發(fā)了新的 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 及其附件 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 。 104 ? 2023年 2月 20日 ， 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]21號(hào) ） 規(guī)定：對(duì)按照國(guó)發(fā) [2023]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè) ， 在 2023至 2023年分別按 18%、 20%、22%、 24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 之后按 25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅；對(duì)原適用 24%或 33%企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā) [2023]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè) ， 一律按 25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅；民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照財(cái)稅 [2023]202號(hào) ） 第二條第 2款享受減免企業(yè)所得稅的 ， 自2023年 1月 1日起計(jì)算 ， 對(duì)減免稅期限在 5年以內(nèi) （ 含 5年 ）的 ， 繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過(guò) 5年的 ，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行 。 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 (一 )項(xiàng)至第 (八 )項(xiàng)規(guī)定的收人外的其他收入 。 99 稅率過(guò)渡 ? 問(wèn)：國(guó)發(fā) 〔 2023〕 39號(hào) 《 關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 》 規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日起， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算 。 對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 在月度或季度分期預(yù)繳時(shí) ， 要按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2023]251號(hào) ） 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 ? [2023]251號(hào)規(guī)定 ， 實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 按照當(dāng)年實(shí)際的利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的 ， 其從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的 ， 預(yù)繳時(shí)按照小型微利企業(yè)進(jìn)行預(yù)繳 ， 即按照國(guó)稅函 [2023]251號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 請(qǐng)問(wèn)二級(jí)及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)是由企業(yè)自行劃分還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行劃分 ？ 若企業(yè)自行劃分的三級(jí)及三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)乩U納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅 ， 其企業(yè)所得稅是否也應(yīng)在本地進(jìn)行預(yù)繳 ？ 93 劃分二、三級(jí)機(jī)構(gòu)的主動(dòng)權(quán) ? ? 答：二級(jí)及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)是由企業(yè)自行根據(jù)實(shí)際情況自行確定的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核實(shí) 。 你公司在其他省市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) ， 如果僅是內(nèi)部的研發(fā)機(jī)構(gòu) ， 在當(dāng)?shù)貨](méi)有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅 ， 可以不執(zhí)行就地預(yù)繳 。 滯納金從納稅年度第二年的 6月 1日起到補(bǔ)繳稅款日期為止按日計(jì)算 。 對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的 ，應(yīng)對(duì) 2023年 1月 1日以后發(fā)生關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款 ， 按日加收利息 。 在現(xiàn)行的一系列稅收條款中 ， 通常情況是股息預(yù)提所得稅要小于利息預(yù)提所得稅， 如果企業(yè)的利息支付被視為股息支付就很有可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法收回相應(yīng)的稅收退還 ， 造成企業(yè)額外的稅務(wù)成本 。 其中很可能會(huì)涉及到非關(guān)聯(lián)方融資來(lái)作為可比對(duì)象 ， 這就需要企業(yè)采用公平市價(jià)來(lái)計(jì)算權(quán)益資本 ， 但是我們可以發(fā)現(xiàn)在計(jì)算債資比例中權(quán)益組成的時(shí)候 ， 一般都是用資產(chǎn)負(fù)債表上的權(quán)益賬面價(jià)值而非權(quán)益的公平市價(jià) 。 86 ? 五 .第九章對(duì)于資本弱化的情形的特別納稅調(diào)整做了具體的規(guī)定 。 85 ? 四 .在新所得稅法中引入了預(yù)約定價(jià)制度 。 84 ? 三 .在意見(jiàn)稿第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整中 ， 明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)因素 ， 即那些關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大或類型較多；長(zhǎng)期虧損 、 微利或跳躍性盈利；低于同行業(yè)利潤(rùn)水平；低于集團(tuán)公司利潤(rùn)水平；利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配等企業(yè)較容易受到稅務(wù)部門的調(diào)查 。 ? 此外 ， 過(guò)去在國(guó)內(nèi)利潤(rùn)分割法并不作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要方法 。 83 ? 二 .在轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法中明確了更多細(xì)節(jié) 。 這樣一來(lái)對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義就更加的嚴(yán)格 。 （ 3）利息，應(yīng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 81 解析特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）征求意見(jiàn)稿 背景：國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 4月 1日頒布了 《 特別納稅調(diào)整管理規(guī)程 （ 試行 ） 》 （ 征求意見(jiàn)稿 ） 。 77 預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 74 六、加速折舊 適用條件（ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 取消 “ 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免征所得稅 ” 的優(yōu)惠。 67 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國(guó)稅發(fā) [2023]23號(hào) ? 三 、 關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在 2023年后條件發(fā)生變化的處理 外商投資企業(yè)按照 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠 ， 2023年后 ， 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化 ， 導(dǎo)致其不符合稅法規(guī)定條件的 ， 仍應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前 （ 包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi) ） 已經(jīng)享受的定期減免稅稅款 。 （三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? （ 十 ） 自 2023年 1月 1日起至 2023年底 ， 對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè)的投資者 ， 以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn) ， 直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本 ， 或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè) ， 經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的 ， 按 40％ 的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。 （ 六 ） 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè) ， 享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策 。 （ 二 ） 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后 ， 自獲利年度起 ， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 。 ? 五 、 本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 59 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國(guó)發(fā)〔 2023〕 40號(hào) ? 二 、 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2023年 1月 1日 （ 含） 之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) （ 以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) ） ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 57 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國(guó)發(fā)〔 2023〕 39號(hào) ? 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ”、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算 。 54 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門 、 上海浦東 條 “ ⑤ +① ” 地區(qū)如何過(guò)渡 ? ? 2023年 1月 1日 （ 含 ） 之后新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè) ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管是通過(guò)幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓的。 51 減免稅： 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (四 )項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征 、減征企業(yè)所得稅 ， 是指一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 免 征 企 業(yè) 所 得 稅 ； 超 過(guò) 500 萬(wàn) 元 的 部 分 ， 減 半 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂 ， 報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 。二是減免期限的變化 ， 原來(lái)的 “ 五免五減半 ” 改為 “ 三免三減半 ” 上述項(xiàng)目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目 。 49 減免稅 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 解讀： 免稅范圍界定 。因此，新法規(guī)定的 “ 符合條件 ” 主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問(wèn)題。股息紅利是企業(yè)權(quán)益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配的，如果征稅會(huì)造成重復(fù)征稅，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，應(yīng)該征稅。 是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入 （ 條例 82） 。 45 投資資產(chǎn) ? 關(guān) 于 權(quán) 益 性 投 資 轉(zhuǎn) 讓 所 得 （ 一 ） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資取得的收入總額 ， 扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實(shí)際收到的股息、 紅利后的金額 ， 屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 如果為負(fù)數(shù) ， 就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 。 是指同時(shí)符合下列條件的支出： (一 )修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上 。 已提足折舊的改建支出 ， 按預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷 。電子設(shè)備 3年 。 折舊年限變化：原內(nèi)資沒(méi)有對(duì)折舊年限用直接規(guī)定 ，籠統(tǒng)規(guī)定為參照國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 （ 條例 56） 折舊變化 。 新增了生物資產(chǎn) （ 條例 56） 經(jīng)濟(jì)林 、 薪炭林 、 產(chǎn)畜 、 役畜等 。 ? 關(guān) 于 合 格 的 企 業(yè) 年 金 計(jì) 劃 （ 1） 同時(shí)符合下列條件的企業(yè)年金計(jì)劃 ， 為合格的企業(yè)年金計(jì)劃： －－該計(jì)劃是符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè) ， 在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上 ， 自愿為全體職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃； 38 年金的爭(zhēng)議？ ? －－該計(jì)劃必須是企業(yè)與工會(huì)或職工代表通過(guò)集體協(xié)商確定的書面的 、 正 式 的 年 金 計(jì) 劃 ； －－企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納 ， 年金繳費(fèi)應(yīng)存入企業(yè)年金基金專戶； －－企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的 4% ； －－該計(jì)劃應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇 ， 不能區(qū)別性地優(yōu)待高級(jí)管理人員； ? －－企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn) ， 必須與受托人 、 托管人 、 賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理 ， 不得挪作其他用途； 39 年金的爭(zhēng)議？ ? －－職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí) ， 可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾 、 死亡 、 雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外 ， 其未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡的 ，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金 。 36 稅前扣除項(xiàng)目的變化 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 在國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管 部 門 規(guī) 定 的 范 圍 和 標(biāo) 準(zhǔn) 內(nèi) ， 準(zhǔn) 予 扣 除 。 ? 參加培訓(xùn)的高管人員是否需要繳納個(gè)人所得稅 ？ ? 對(duì)享受這些培訓(xùn)的高管人員 ， 是否應(yīng)按企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額 ， 繳納個(gè)人所得稅 ？ 由于目前并沒(méi)有文件規(guī)定 ， 我們認(rèn)為 ， 如果是單位委派個(gè)人參加學(xué)習(xí)培訓(xùn) ， 培訓(xùn)的內(nèi)容與個(gè)人從事的崗位有關(guān) ， 并且個(gè)人與單位就該項(xiàng)培訓(xùn)簽訂了培訓(xùn)協(xié)議 ， 則不需繳納個(gè)人所得稅 ， 如果個(gè)人以發(fā)票報(bào)銷的方式取得培訓(xùn)費(fèi)用 ， 則需繳納個(gè)人所得稅 。 34 ? 二是這種培訓(xùn)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇 。 那么對(duì)于這種培訓(xùn)支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支 ？ 個(gè)人是否需要繳納個(gè)人所得稅 ？ 我們來(lái)進(jìn)行具體分析： 33 ? 是否可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ？ ? 對(duì)這些高管人員的大額培訓(xùn)支出 ， 很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費(fèi)支出中列支， 原因是他們認(rèn)為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工 ， 雖然其地位特殊 ， 但對(duì)他們的培訓(xùn)仍然屬于提高職工技能 ， 培養(yǎng)高技能人才的范疇 ， 其目的也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng) 。 （ 九 ） 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育 ， 所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān) ， 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 。 31 ? 另外 ， 該文件還對(duì)一些特殊事項(xiàng)作了規(guī)定： “ （ 六 ） 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工 ， 與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān) 。 ”