【正文】 – 作為一個(gè)概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時(shí)空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 ?? 而在這個(gè)過程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 ??ABM 也不必須與 ABC相聯(lián)系。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 62 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 –首先在單位成本計(jì)算的層面引入 ABC， –然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級(jí)分類，并批評(píng)認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， –第二波 ABC 似乎僅僅擴(kuò)展了第一波的獲益觀。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對(duì) ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵”（ 1988）。” ? 這種認(rèn)識(shí)使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 55 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。 ……ABC 并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992）。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation”。 ABC起初提出時(shí)（ 19881989）是作為一個(gè)超級(jí)成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以兩個(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？ –第一，為確保這個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭(zhēng) –第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對(duì) ABC的反思。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識(shí)別成本動(dòng)因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。 46 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么 Johnson（ 1988）更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： –“在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對(duì)客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)。 45 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對(duì) ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。他們說：“我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用”。 43 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a）指出成本系統(tǒng)的三個(gè)目的：存貨估價(jià)、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計(jì)量。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有給予份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 –在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字； –在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； –而在 1988年 6月它已經(jīng)成了” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個(gè)大寫字母作為代碼）。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。 38 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 37 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “ stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。 32 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。 ? 資料來源： H. Thomas Johnson, “ It’ s Time to Stop Selling Activitybased Concepts,” Management Accounting(1992年 9月 ), 29 作業(yè)成本理論研究 ? ABC起源與發(fā)展 ? ABC研究流派 30 ABC起源與發(fā)展 《 ABC流行和現(xiàn)代性神話》 Jones , T. C., D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2023(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴(kuò)散 31 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè)“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。 28 ? 針對(duì)作業(yè)成本法的一個(gè)決定性的批評(píng)就是它不能促進(jìn)全面質(zhì)量管理（ TQM）和連續(xù)改進(jìn)。還必須創(chuàng)造一個(gè)變革的環(huán)境，戰(zhàn)勝各種來自個(gè)人的、組織的和環(huán)境的障礙。當(dāng)然保險(xiǎn)人不可以在各償付模式之間來回轉(zhuǎn)換。每個(gè)人都對(duì)隨病況的加劇而日益增加的成本驚訝不已。隨著成本上升而保險(xiǎn)償付保持不變， HCK感覺到了壓力。 23 成本計(jì)算方法轉(zhuǎn)換帶來的差異 ? 研究表明，在采用作業(yè)成本法后，過去成本很高的高產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本普遍下降了 10%至30%。 –這些項(xiàng)目產(chǎn)生了額外的制造費(fèi)用（比如倉儲(chǔ)、購買、生產(chǎn)準(zhǔn)備和檢查） –長(zhǎng)期變動(dòng)成本隨著產(chǎn)品種類和數(shù)量的增加而增加。但因?yàn)檫@項(xiàng)成本的實(shí)際動(dòng)因?yàn)榕?，第一次?900美元應(yīng)當(dāng)在 3,000件 A產(chǎn)品上分配，第二次的應(yīng)在 600件 B產(chǎn)品上分配，單位成本分別為 。那段時(shí)間需要生產(chǎn)兩種產(chǎn)