【正文】 可以通過企業(yè)正常的采購、耗用水平加以判斷，并調(diào)閱記賬憑證和原始資料，檢查付款方式、是否已支付貨款、付款對象、取得的專用發(fā)票有無異常等，找出疑點，核查清楚。逐筆審查專用發(fā)票，一是辨別發(fā)票真?zhèn)?；二是發(fā)現(xiàn)有進項一直大于銷項，或某固定往來單位常開出大額專用發(fā)票及開票單位與實際付款單位不相一致等線索時，應(yīng)抽查專用發(fā)票、銀行單據(jù)、實際進貨數(shù)量等等，確認有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。b審查有無以錯誤法定憑證而進行抵扣的情況。如果上述測算結(jié)果大于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方發(fā)生額，則說明企業(yè)有可能存在進貨沒有取得專用發(fā)票或其他類似情況，應(yīng)進一步分析其原因，看有無影響增值稅的計算。按上述統(tǒng)計金額分別乘以適用稅率計算所屬期間的進項稅額，即為當期最大限額抵扣稅款。如果有差額，則很可能是納稅人將購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票的稅額，或不合規(guī)不予抵扣的稅額一并記入了進項稅額中進行抵扣。3增值稅進項稅額及進項稅額轉(zhuǎn)出稽查程序表1即：a查看固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿等，檢查企業(yè)所轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。5b注意對成本、費用賬戶貸方發(fā)生額異常金額的檢查。同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求收取價外費用等。（3）注意換取貨物的進項稅額是否可以抵扣 (詳見“進項稅額抵扣程序”)。企業(yè)對以物易物、以物抵債、以物易勞務(wù)稅務(wù)處理是否正選擇返回（1）檢查“產(chǎn)成品”等賬戶的貸方發(fā)生額，調(diào)閱憑證檢查其對應(yīng)科目是否正常，注意查看摘要欄的內(nèi)容，有無交換商品的記錄。在稽查時主要采用“逆查法”，即通過檢查“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出’’等賬戶借方的對應(yīng)賬戶，查看企業(yè)是否已就將實物用于對外投資、贈送他人以及分發(fā)股利等視同銷售行為計稅申報。如果已實現(xiàn)銷售，還應(yīng)注意發(fā)貨的時間，是否在發(fā)貨的當期記入銷售，有無人為延期實現(xiàn)銷售，滯納稅款。在稽查時，首先要了解被查單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程，注意拖欠委托方的貨款是否故意延期申報銷售或少報銷售；有無因委托方的發(fā)票沒到，故意遲緩實現(xiàn)銷售；有無以收取現(xiàn)金方式銷售而隱匿不報，或委托方采用現(xiàn)金方式結(jié)算后，再調(diào)整填補銷售后的缺口。所以，在稽查時，首先應(yīng)通過“庫存商品——委托代銷商品”的貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常。在對分期收款發(fā)出商品進行稽查時，首先應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬，選擇一些老客戶、信譽好的大戶，要求提供有關(guān)的“賒銷合同”，再根據(jù)購銷雙方“賒銷合同”的實際情況，確認其賒銷行為的成立，以免企業(yè)將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理，滯后實現(xiàn)銷售收入；其次，詳細審查“賒銷合同”，將合同約定的賒銷金額和約定日期與會計核算情況相比較，檢查企業(yè)是否按約定的金額與時間實現(xiàn)銷售；最后，檢查是否存在異常的會計處理，如果發(fā)現(xiàn)“分期收款發(fā)出商品”科目的借、貸方發(fā)生額分別對應(yīng)著“產(chǎn)成品”科目和“產(chǎn)品銷售成本”科目以外的科目，則很有可能說明企業(yè)的賬務(wù)處理有誤，企業(yè)存在未做收入、偷逃稅款的行為。二是“賬表”核對、將資產(chǎn)負債表中列示的產(chǎn)成品金額與“產(chǎn)成品”總賬余額核對，將損益表中列示的產(chǎn)品銷售成本與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶核對；將產(chǎn)成品發(fā)出匯總表與“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額核對，如果出現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因。在稽查時，首先應(yīng)將賬戶余額及本期發(fā)生額與以往各期進行比較，檢查有無異常情況；其次，對一些發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)進行詳查，調(diào)閱記賬憑證、購銷合同、協(xié)議等進行核對，看其會計處理是否正確，憑證是否齊備；最后，對一些較長時間沒有變動的會計處理也應(yīng)進行檢查，查看其轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入的有關(guān)憑證，檢查其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬實，是否存在隱瞞收入等偷稅行為。（3）對往來賬戶的檢查。所以，開具紅字發(fā)票，除了屬于銷售退回外，其余開出的諸如銷售折扣、好處費、提成等紅字發(fā)票，均不得沖減銷售收入。主要應(yīng)采用核對法，即用發(fā)票領(lǐng)購卡上購買發(fā)票種類和數(shù)量與企業(yè)實際保存的發(fā)票種類與數(shù)量進行核對，檢查發(fā)票是否有短少現(xiàn)象，如有短少，是否已作處理或補救措施(如申明作廢等)；用年度內(nèi)企業(yè)已開出發(fā)票銷售額合計數(shù)與納稅人申報表中的申報銷售額進行核對，檢查是否有虛開增值稅專用發(fā)票，隱瞞銷售收入的行為；用發(fā)票填開的銷項稅金與企業(yè)申報的銷項稅金進行核對，檢查是否有稅種、稅率用錯而少計或多計銷項稅金情況；將發(fā)票中所列的銷貨名稱與企業(yè)實際經(jīng)營的品種核對，檢查企業(yè)是否有代開發(fā)票的行為。企業(yè)在貨物銷售環(huán)節(jié)記錄的銷售收入是否完整、及時、準選擇返回（1）對銷項稅金進行總體水平測試，找出疑點，再進一步詳細檢查。應(yīng)確認一般在貨物進入關(guān)境時，或在貨物從海關(guān)保稅倉庫、保稅行或保稅區(qū)中轉(zhuǎn)出，投入國內(nèi)市場時，是否繳納增值稅。主要審查修理修配業(yè)務(wù)，是否是指委托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。a對受托加工貨物行為的稽查。（2）對視同銷售行為的稽查，應(yīng)確認：a貨物的代銷行為是否視同正常的貨物銷售；b設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的是否行為視同正常的貨物銷售。（3）接受捐贈的貨幣資金是否全額計入應(yīng)稅所得；接受捐贈的實物是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)分期計入應(yīng)稅所得或一次計入應(yīng)稅所得。審核公積金或未分配利潤的準確性選擇返回（1）將資本公積和未分配利潤明細帳、總帳報表相核對審核其是否一致。（3）檢查外方實際投入的資本占全部實收資本的比例，若低于25%則不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。查閱驗資報告書或詳細檢查實收資本的形成與增減變動，以確定各項目的真實性、正確性（金額及外匯換算兩方面），以及合營各方尤其是外商繳付的出資額是否符合有關(guān)法律規(guī)定。2實收資本稽查程序表1（2）成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。約當產(chǎn)量法下，檢查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計算是否正確；定額法下，檢查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整。加工修理收入及殘次品，廢料收入處理是否合法選擇返回注意審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確定是否將加工修理配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入未正確計提稅金。（4）將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本帳戶核對。制造費用的審計：選擇返回（1）獲取或編制制造費用匯總表，作如下檢查：檢查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。64檢查直接材料耗用數(shù)據(jù)是否真實選擇返回（1）檢查“生產(chǎn)成本”明細帳借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類帳戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料；（2）領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，或?qū)⒂嘘P(guān)材料及產(chǎn)品銷售形成帳外循環(huán)，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。（2）驗算其他性質(zhì)的福利費按實列支額是否不超過按董事會規(guī)定的標準實際支付給職工的工資總額的14%，并檢視確認其支出的真實性。3（2）結(jié)合財政、董事會等部門的有關(guān)規(guī)定，確認列支標準是否合理、合法。檢查應(yīng)計利息，債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正選擇返回（1）檢視有關(guān)合約等資料，驗算應(yīng)計利息的處理是否正確，相關(guān)的折（溢）價是否按規(guī)定期間計入應(yīng)稅所得。審查債券交易的有關(guān)處理是否正確選擇返回檢查債券交易的有關(guān)原始憑證，審核各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致；（1）檢查發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對帳單，審核收到的貨幣資金是否已全部入帳。審核應(yīng)付股利的涉稅處理是否合法選擇返回（1）將明細帳與總帳、報表相核對，檢查其是否一致；（2）審查董事會決議關(guān)于利潤分配的方案，結(jié)合“本年利潤”帳戶，確定股利的提取是否正確；（3）檢查該帳戶借方對應(yīng)帳戶并追查至原始憑證，以確定是否以外購或自制產(chǎn)品發(fā)放股利，是否按規(guī)定計提增值稅、消費稅；（4）再投資退稅是否合法，計算是否正確。422其他流動負債稽查程序表15（2）應(yīng)付未付款項（含應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付），以與債權(quán)人簽訂的有關(guān)付款合同、協(xié)議最后到期日計算，凡逾期兩年未付出款項，應(yīng)審核是否計入企業(yè)當期應(yīng)稅所得。（2）檢查結(jié)算日后應(yīng)付帳款的現(xiàn)金和銀行支出記錄，核實其支付或清算情況，佐證應(yīng)付款項的真實性。確認應(yīng)付款項過帳的正確性選擇返回將應(yīng)付款項的報表、總帳、明細帳相核對，確認其金額是否一致。審核應(yīng)付票據(jù)的利息處理是否正確選擇返回根據(jù)利息約定（利息率、期限、金額）復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計提，以及支付利息時帳務(wù)處理的正確性。2應(yīng)付票據(jù)稽查程序表14審核借款是否可以列支選擇返回（1）對本年內(nèi)增加的借款/長期應(yīng)付項目，應(yīng)檢查借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設(shè)備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款/長期應(yīng)付款是否為中國經(jīng)營活動所需，進而確認其相應(yīng)利息支出是否可以在稅前列支。（3）檢查無形資產(chǎn)攤銷完畢后是否繼續(xù)攤銷，若是，應(yīng)沖減相關(guān)費用。無形資產(chǎn)/遞延資產(chǎn)的攤銷是否正確選擇返回審查各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，開辦費是否從開業(yè)次日起攤銷，攤銷的計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。43無形及遞延資產(chǎn)稽查程序表1（4）工程耗用的銀行、其他金副機構(gòu)或單位的借款所發(fā)生的利息，是否在工程完工使用前計入工程成本，借款利息是否否計提了預(yù)提所得稅。涉稅事項的處理是否正確。（2）檢查工程支出的內(nèi)容、金額，并與下列資料校對確定支出的真實性：合同；預(yù)算；發(fā)票、付款憑證；工程監(jiān)理機構(gòu)證明；工程記錄（3）請有關(guān)專家鑒定支出是否真實、準確、合理2（2）確認折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致否則應(yīng)作稅務(wù)調(diào)整；（3）檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致；（4）加速折舊是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準；（5）抽查各類固定資產(chǎn)的分類是否正確，并驗算重要項目的折舊額是否準確，特別關(guān)注已提足折舊的固定資產(chǎn)和停用的固定資產(chǎn)不得計提折舊。實地觀察固定資產(chǎn)，確認其是否真實存在及完整性：選擇返回（1）以固定資產(chǎn)明細帳為起點，進行實地盤點，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其使用情況；（2）實地盤點情況為起點，追查至固定資產(chǎn)明細帳，以證實實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳；（3）向固定資產(chǎn)管理部門查詢或檢視其工作記錄并與帳簿相核對，確認固定資產(chǎn)的真實完整性。（4）融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價款加上運輸費、途中保險費和安裝調(diào)試費計價。25審核長期投資收益處理是否正確選擇返回（1）審查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按持股比例和被投資企業(yè)的股東權(quán)益調(diào)整長期投資與投資收益。（2）投資作價與資產(chǎn)帳面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。21長期投資稽查程序表17（3）選擇重要的存貨項目，在適當時日進行實地盤點，并進行倒扎調(diào)節(jié)測試。計價計算是否準確。存貨發(fā)出若對應(yīng)“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付獎勵福利基金”、“長期投資”等帳戶，確定是否將自制消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門提供勞務(wù)，饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利，獎勵等方面，是否計提了消費稅。審查存貨類借方紅字或貨方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定：——購進貨物是否發(fā)生退貨或折讓，是否按規(guī)定沖減進項稅額。審查產(chǎn)成品、半成品的入庫業(yè)務(wù)是否正確選擇返回（1）檢視產(chǎn)品成本計算單、車間生產(chǎn)記錄、入庫單等資料，關(guān)注日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、單位成本、總成本等內(nèi)容，確定：生產(chǎn)完工的產(chǎn)品已全部入帳；入帳的產(chǎn)品已完工；產(chǎn)品品種歸類恰當；成本計價結(jié)轉(zhuǎn)正確；（2）結(jié)合生產(chǎn)工藝過程，掌握有關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)指標（如出成率等），對產(chǎn)成品，半成品的數(shù)量進行測算，以復(fù)核產(chǎn)成品，半成品入庫數(shù)的準確性。分析存貨數(shù)量及成本是否異常選擇返回獲取或編制存貨明細表分別列示各主要存貨的數(shù)量、單價、總成本、結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點、經(jīng)營環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量及成本是否異常。（2）審核是否有不屬于待攤費用性的項目已列入本帳戶中。(2)從最早的帳務(wù)處理及原始憑證，追溯到期后的處理（收回、轉(zhuǎn)銷、掛帳）。1其他應(yīng)收款稽查程序表12（2）必要情況下，可向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞帳發(fā)生的原因，進一步驗證壞帳損失的真實性。審核直接列支壞帳的處理是否合法選擇返回（1）結(jié)合應(yīng)收帳款項目的審查，逐筆審核壞帳損失的原因及有關(guān)的證明資料，確認壞帳發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的下列條件：債務(wù)人破產(chǎn)，用其財產(chǎn)清償后，仍不能收回的；債務(wù)人死亡，用其遺產(chǎn)清償后仍不能收回，又無義務(wù)承擔人的；債務(wù)人過期未履行償債義務(wù)，超過2年仍不能收回的；（2）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而致壞帳發(fā)生的，應(yīng)特別關(guān)注是否對所獲得的財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償未作正確帳務(wù)處理而減少應(yīng)稅所得的情況。1壞帳準備與壞帳損失稽查程序表1選擇返回檢視大額原始憑證，核對付款方與原欠款方是否一致，確認是否將收入掛入應(yīng)收帳款貸方。審查是否利用應(yīng)收帳款提前結(jié)轉(zhuǎn)收入，影響稅收利益（特選擇返回（契約、定購點發(fā)票、運貨單等）。2檢查票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理是否正確選擇返回結(jié)合相關(guān)銀行的規(guī)定，檢視并測算貼現(xiàn)利息的計算和帖現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理是否正確。3審查應(yīng)收票據(jù)的真實性選擇返回（1）將應(yīng)收票據(jù)明細帳與總帳報表及有關(guān)文件核對；（2）與現(xiàn)金盤點一起檢視庫存票據(jù)；（3）向票據(jù)持有人調(diào)查或函證以確認由他人保管的票據(jù)。審核是否存在隱匿的銀行帳戶選擇返回抽查大額原始憑證，將其帳號與已公開的帳號核對，確認被審企業(yè)是否存在隱匿的銀行帳戶。審查銀行存款業(yè)務(wù)的完整性選擇返回（1）獲取截止日銀行存款對帳單并編制決算日銀行存款調(diào)節(jié)表進行計算核對，對異常的差異應(yīng)查明原因。審查匯兌損益計算的準確性選擇返回驗算外幣現(xiàn)金的匯率及