【正文】 車船稅 —— 擁有并使用車船的單位和個人交納的稅種。 開征土地增值稅主要是對房地產交易中的過高利潤進行適當的調節(jié)。 城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額為納稅依據并按規(guī)定稅率計算征收其計算公式如下： 應納稅額 =(納稅人本期應交的增值稅額 +消費稅額 +營業(yè)稅額 ) 適用稅率 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅額借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務成本 ” 等賬戶貸記 “ 應交稅費── 應交城市維護建設稅 ” ；實際交納時借記 “ 應交稅費── 應交城市維護建設稅 ” 賬戶貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的資源稅額借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 生產成本 ” 等賬戶，貸記 “ 應交稅費 — 應交資源稅 ” 賬戶。營業(yè)稅的稅率有 3%、 5%、 8%、 5%～ 20%幅度稅率四檔。 2022年 11月 17日，財政部、國家稅務總局正式公布。當月加工完畢消費稅適用稅率為 10%。 【 例題 】 承接上例 ， 若該企業(yè)以其應納消費稅產品用于專項工程。退稅時做相反會計分錄。 應交消費稅 消費稅的計算：消費稅按不同應稅消費品分別采用從價定率和從量定額兩種方法。 1）從價定率計算公式 應納稅額＝銷售額（或組成計稅價格） 適用稅率 公式中的 “ 銷售額 ” 為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括從購買方收取的增值稅稅款； 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1） 購入： 借：在途物資 500 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 85 000 貸 : 銀行存款 585 000 （ 2） 購免稅農產品 進項稅額 =100 000 13%＝ 13 000（ 元 ） 借：原材料 87 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 13 000 貸：銀行存款 100 000 （ 3） 付運費 借：在途物資 18 600 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 400 貸：銀行存款 20 000 借：原材料 518 600 貸：在途物資 518 600 （ 4） 收投入料： 借：原材料 800 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 136 000 貸：實收資本 936 000 （ 5） 投資： 借：長期股權投資 ——丙企業(yè) 1 940 000 貸：庫存商品 1 600 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 340 000 （ 6） 出售產品： 借：銀行存款 3 510 000 貸：主營業(yè)務收入 3 000 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 510 000 （ 7） 工程領產品： 借 : 在建工程 602 000 貸：庫存商品 500 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 102 000 （ 8） 對外捐贈： 借：營業(yè)外支出 97 000 貸：庫存商品 80 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 17 000 （ 9） 購貨用工程： 借：在建工程 46 800 貸：原材料 40 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出） 6 800 （ 10） 進口材料： 進項稅額 =（ 500 000＋ 100 000） 17%＝ 102 000（ 元 ） 借：原材料 600 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 102 000 貸：銀行存款 702 000 （ 11） 盤虧： 借：待處理財產損溢 ——待處理流動資產損溢 16 700 貸：庫存商品 15 000 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 1 700 （ 12） 繳當月增稅： 借 : 應交稅費 ——應交增值稅 （ 已交稅金 ） 300 000 貸：銀行存款 300 000 （ 14） 計算本月應交未交增值稅 銷項＝ 340 000＋ 510 000＋ 102 000＋ 17 000＝ 969 000（ 元 ） 進項＝ 85 000＋ 14 300＋ 1 400＋ 136 000＋ 102 000＝ 338 700（ 元 ） 進轉出＝ 6 800＋ 1 700＝ 8500（ 元 ） 應交＝ 969 000－ 338 700＋ 8 500＝ 638 800（ 元 ） 應交未交＝ 638 800－ 300 000＝ 338 800（ 元 ） 借：應交稅費 ——應交增值稅 （ 轉出未交增值稅 ） 338 800 貸：應交稅費 ——未交增值稅 338 800 小規(guī)模納稅企業(yè)在會計核算上的特點 一是購入貨物時無論是否具有增值稅專用發(fā)票其支付的增值稅額均不計入進項稅額不得從銷項稅額中抵扣而應計入購入貨物的成本； 二是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算； 三是 “ 應交稅費 ── 應交增值稅 ” 賬戶采用三欄式賬頁格式不需設置前述各專欄項目。 （ l0） 進口原材料完稅價格 500 000元 ， 關稅 100 000元 ， 入庫 ， 款付 。 （ 6） 現(xiàn)銷 A產品 3 000 000元 ， 增稅 510 000元 ， 貨款已收到 。 （ 2） 現(xiàn)購免稅農產品 ， 付 100 000元 ， 料入庫 。 （ 5） 月末盤虧原材料的實際成本 100000元 ， 增值稅額 17000元 。 5月份如下涉及增值稅的經濟業(yè)務： （ 1）購買原材料，原料價格 600000元，增值稅額 102022元，已入庫，并開出商業(yè)匯票。 （ 7）交納增值稅與結轉增值稅 企業(yè)將本月應交的增值稅在本月上交時 : 借 :應交稅費 ── 應交增值稅 （ 已交稅金 ） 貸 :銀行存款 企業(yè)上交上期應交未交的增值稅 借 :應交稅費 ── 未交增值稅 貸 :銀行存款 月末結轉 月度終了企業(yè)應將本月應交未交的增值稅額從 “ 應交稅費 ── 應交增值稅（轉出未交增值稅、轉出多交增值稅） ” 賬戶轉入 “ 應交稅費 ── 未交增值稅 ” 賬戶結轉后 “ 應交稅費 ── 應交增值稅 ” 明細賬戶的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 未實行 “ 免、抵、退 ” 辦法的企業(yè)物資出口銷售時按當期出口物資應收的款項借記 “ 應收賬款 ” ；按規(guī)定計算的應收出口退稅借記 “ 應收補貼款 ” ；按規(guī)定計算的不予退回的稅金借記 “ 主營業(yè)務成本 ” ；按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” ；按規(guī)定計算的增值稅貸記 “ 應交稅費 ── 應交增值稅（銷項稅額） ” 。 對于有進出口經營權的企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口貨物的增值稅實行 “ 免、抵、退 ” 辦法。甲公司應做會計分錄如下： 借：庫存商品 ── A商品 87 000 應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000 進項核算 —— 不可抵扣 不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。 借：原材料、固定資產、無形資產 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等 購進免稅產品 按增值稅暫行條例的規(guī)定對農業(yè)生產者銷售的自產農產品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。 銷項核算 —— 視同銷售行為 借：營業(yè)外支出（將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人） 應付賬款（將自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務） 固定資產等（通過非貨幣性交易換出自產、委托加工或購買的貨物） 在建工程（將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目） 應付職工薪酬（將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費） 貸：庫存商品 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 【 例題 】 甲公司將自產的一批 C產品 200 000元用于非應稅項目其中150 000元向愛民公司進行投資 50 000元用于集體福利設施建設。1）一般納稅人當期應納增值稅額的計算 應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 2） 小規(guī)模納稅人當期應納增值稅額的計算 應納稅額＝應稅銷售額 征收率 其中：應稅銷售額＝含稅銷售額 247。 注： 24個稅種，除 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 》《 個人所得稅 》 是以 國家法律形式 發(fā)布外，其他都是經過人大授權立法。主要是對取得農業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。包括房產稅、 城市房地產稅 、車船使用稅、車船使用牌照稅 、 印花稅 、屠宰稅、 契稅 。 目的稅類。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用。包括 增值稅、消費稅和營業(yè)稅 。乙公司部門經理共有 20名，副總裁共有 5名。公司應做會計分錄如下： (1)根據收益對象計入相關費用時： 借：管理費用 10 000 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 10 000 (1)每月提取折舊時： 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 10 000 貸：累計折舊 10 000 2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放 例題 甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工 200名，其中一線生產工人為 170名，總部管理人員為 30名。 2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放 【 例題 】 甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產的甲產品成本為 900元銷售價 1 000元，共有職工 200人。 企業(yè)以自產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應當根據收益對象按照該產品的公允價值和相關稅費計入相關的資產成本和當期損益確定應付職工薪酬并同時確認為主營業(yè)務收入其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與正常銷售相同。公司分別按照職工工資總額的 2％和％計提工會經費和職工教育經費。 應做會計分錄如下： 借：生產成本 1 650 制造費用 300 管理費用 225 應付職工薪酬 — 短期薪酬（ 職工福利遇） 150 銷售費用 450 在建工程 225 貸： 應付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 職工教育經費）3 000 使用 職工教育經費 時 【 例題 】 公司為職工培訓開出一張 1 000元的支票用于交納培訓費。應做會計分錄如下： 借：生產成本 2 200 制造