【正文】 結(jié)束語(yǔ)我國(guó)制造業(yè)應(yīng)有效使用ERP信息平臺(tái)優(yōu)化成本核算，用作業(yè)成本方法歸集企業(yè)資源消耗，按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本到產(chǎn)品，為戰(zhàn)略管理提供產(chǎn)品成本信息，為決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)降低成本。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)能夠在提高競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本的降低，無(wú)疑是最為理想的狀態(tài)。這也就是說(shuō)，盡管企業(yè)戰(zhàn)略方案的實(shí)施要求的成本很低，但缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)于此類戰(zhàn)略方案，不管從哪個(gè)角度來(lái)分析，都是不可行的。從戰(zhàn)略成本管理的角度講，這時(shí)就需要進(jìn)行一定的成本決策分析，看企業(yè)戰(zhàn)略是否符合成本效益原則。戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑?？梢哉f(shuō)，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過(guò)程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。(3)作業(yè)減低作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無(wú)法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾茫涂梢钥s短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。按同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)歸集間接費(fèi)用不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購(gòu)貨訂單、材料采購(gòu)、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。因此，對(duì)制造費(fèi)用采用作業(yè)成本法分配將使產(chǎn)品成本更加詳細(xì)，糾正傳統(tǒng)成本扭曲，并可以有針對(duì)性的降低成本。對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的差異可在各個(gè)制造層次一目了然，為消除產(chǎn)生差異的不利因素提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)。圖中數(shù)字的計(jì)算過(guò)程，如下列示：原材料鋁管 的原材料成本 =72,000支 * 1個(gè)/支 * ,800半成品膏體 的原材料成本 =7 2,000支 * ,200半成品膏體 的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 = 12,000RMB/批 * 1批 = RMB 12,000半成品膏體 的制膏成本 = 2,000RMB/小時(shí) * 48小時(shí) = RMB 96,000半成品膏體 的固化成本 = 500RMB/小時(shí) * 96小時(shí) = RMB 48,000產(chǎn)品牙膏A 的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000產(chǎn)品牙膏A 的灌包裝成本 = 40RMB/人*小時(shí) * 1,000人*小時(shí) = RMB 40,000 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn)利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果，ERP系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況。系統(tǒng)實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真實(shí)和流暢。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會(huì)保存在主記錄中。采購(gòu)信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購(gòu)買某件商品的信息,比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。五、物料主記錄（Material Master Record）物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。成本中心有投入也有產(chǎn)出。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對(duì)于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料，制膏，固化，罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。圖3中藍(lán)色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排（Scheduling），產(chǎn)能計(jì)劃（Capacity Planning）等等。ERP系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM，但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號(hào)并明確指明它的用途（BOM Usage）。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。圖1就是一個(gè)多層物料清單。該清單包含每個(gè)部件的物料編號(hào)，數(shù)量和計(jì)量單位。它以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把成本的實(shí)際發(fā)生額區(qū)分為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分，并以成本差異為線索，進(jìn)行分析研究，具體掌握差異的成因的責(zé)任，并及時(shí)有效措施消除“不利線索”，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。更為值得注意的是，在MPR II還沒(méi)有被中國(guó)的企業(yè)界人士所完全認(rèn)可之前，它卻已經(jīng)在短短的幾年時(shí)間內(nèi)一躍發(fā)展成為現(xiàn)今的電子商務(wù)時(shí)代下的ERP。從國(guó)內(nèi)的情況來(lái)看，中國(guó)的MRP II/ERP行業(yè)自1995至1997年均增長(zhǎng)速度約為27%，而1998年增長(zhǎng)速度競(jìng)高達(dá)35%左右。由于零件需求的透明度提高，計(jì)劃也作了改進(jìn)，能夠做到及時(shí)與準(zhǔn)確，零件也能以更合理的速度準(zhǔn)時(shí)到達(dá)，因此，生產(chǎn)線上的停工待料現(xiàn)象將會(huì)大大減少。當(dāng)庫(kù)存減少并穩(wěn)定的時(shí)侯，用戶服務(wù)的水平提高了，使使用ERP/MRP II企業(yè)的準(zhǔn)時(shí)交貨率平均提高55%，誤期率平均降低35%，這就使銷售部門的信譽(yù)大大提高。據(jù)美國(guó)生產(chǎn)與庫(kù)存控制學(xué)會(huì)（APICS）統(tǒng)計(jì)，使用一個(gè)MRP II/ERP系統(tǒng)，平均可以為企業(yè)帶來(lái)如下經(jīng)濟(jì)效益：1．庫(kù)存下降30％～50％。，提升成本管理當(dāng)今時(shí)代，在全球競(jìng)爭(zhēng)激烈的大市場(chǎng)中，無(wú)論是流程式還是離散式的制造業(yè)，無(wú)論是單件生產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)、少品種重復(fù)生產(chǎn)還是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品大量生產(chǎn)的制造；制造業(yè)內(nèi)部管理都可能遇到以下一些問(wèn)題：如企業(yè)可能擁有卓越的銷售人員推銷產(chǎn)品，但是生產(chǎn)線上的工人卻沒(méi)有辦法如期交貨，車間管理人員則抱怨說(shuō)采購(gòu)部門沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)他們所需要的原料；實(shí)際上，采購(gòu)部門的效率過(guò)高，倉(cāng)庫(kù)里囤積的某些材料10年都用不完，倉(cāng)庫(kù)庫(kù)位飽和，資金周轉(zhuǎn)很慢；許多公司要用6～13個(gè)星期的時(shí)間，才能計(jì)算出所需要的物料量，所以訂貨周期只能為6～13個(gè)星期；訂貨單和采購(gòu)單上的日期和缺料單上的日期都不相同，沒(méi)有一個(gè)是肯定的；財(cái)務(wù)部門不信賴倉(cāng)庫(kù)部門的數(shù)據(jù)，不以它來(lái)計(jì)算制造成本．．．．．．不能否認(rèn)，以上這些情況正是我們大多數(shù)企業(yè)目前所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題，然而，針對(duì)這一現(xiàn)象，我們又能有什么有效的辦法來(lái)解決它呢？――事實(shí)是，在中國(guó)的企業(yè)界還沒(méi)有完全意識(shí)到這一問(wèn)題的嚴(yán)重性的時(shí)候，國(guó)外的ERP/MRP II的軟件廠商早已悄然地走進(jìn)了中國(guó)市場(chǎng)，并隨著時(shí)間的推移，ERP開(kāi)始逐漸被中國(guó)的企業(yè)界、理論界所認(rèn)識(shí)。第四章 國(guó)內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。降低成本、獲取成本優(yōu)勢(shì)需要多種協(xié)同措施，需要不同的戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略之間的相互匹配，需要從戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)成本管理問(wèn)題，需要有明確的目標(biāo)和思想。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過(guò)程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，起作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。成功的企業(yè)將他們的資源投入那些能夠帶來(lái)最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)當(dāng)中。當(dāng)作業(yè)成本確定后，企業(yè)應(yīng)努力改善作業(yè)，以消除不必要的作業(yè)，降低成本。在成本管理中施行標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于加強(qiáng)成本的全面管理，即：事先設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本用來(lái)規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并作為分析和決策的依據(jù)：在日常管理中，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和調(diào)節(jié)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；事后通過(guò)對(duì)實(shí)際成本背離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析研究，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是將預(yù)算、決策、控制、核算、分析和考核有機(jī)地結(jié)合在一起，是全面提高成本管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。制度性控制方法是指能夠通過(guò)制度進(jìn)行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運(yùn)用的方法。戰(zhàn)略成本分析為明確應(yīng)該采取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。（2）企業(yè)內(nèi)部條件分析。為了獲取成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，要建立起戰(zhàn)略成本的分析體系。這種成本管理模式更加重視企業(yè)外部環(huán)境的影響，成本管理的對(duì)象應(yīng)該不僅包括整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈，也包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈；不僅要對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，還應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、研究、試制、設(shè)計(jì)以及售后服務(wù)進(jìn)行控制，把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。對(duì)于開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)企業(yè)外部相關(guān)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正是企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理的種種弊端：未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，以取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)。而且傳統(tǒng)成本管理對(duì)成本的控制由各職能部門各自獨(dú)立進(jìn)行，各職能部門之間缺乏應(yīng)有的聯(lián)系，使成本控制的時(shí)間和成本降低空間都大大縮小，缺少全局的把握。有資料表明，產(chǎn)品成本的7080%是由研制階段決定的，因此沒(méi)有基于產(chǎn)品生命周期的成本控制系統(tǒng)，往往會(huì)因抓不到重點(diǎn)而使成本處于“失控”狀態(tài)。而且由于在生產(chǎn)技術(shù)不斷進(jìn)步，以科技為基礎(chǔ)的制造環(huán)境中，非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用的比例顯著提高，那么產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化導(dǎo)致了按以數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因來(lái)分配這部分制造費(fèi)用，會(huì)造成由于關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)而形成的產(chǎn)品成本信息的失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本被高估；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本被低估。傳統(tǒng)成本管理模式中所使用的產(chǎn)品形成成本是按照“全部制造成本法”計(jì)算而得，即產(chǎn)品成本中扣除直接材料、直接人工外，其余的歸入制造費(fèi)用，然后采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，即使用以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因，如按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。先進(jìn)信息系統(tǒng)和自動(dòng)化程序的引入正在使直接成本不斷下降，但也由于要求復(fù)雜的維修和計(jì)算機(jī)程序員來(lái)準(zhǔn)備機(jī)器磁帶等一類服務(wù)而使間接成本大大提高。上述的成本管理方式因?yàn)榉磻?yīng)機(jī)制較慢，不再適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的要求，往往成為制約企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、制定發(fā)展戰(zhàn)略的瓶頸。學(xué)習(xí)曲線的原理也表明了，成本分析的結(jié)果，可用于改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終成本分析反映出來(lái)，并可循環(huán)作用于以后的決策。卻誤把與同一向活動(dòng)有關(guān)的勞動(dòng)、原材料和間接成本人為地分離開(kāi)來(lái)。在成本分析的方法和技術(shù)上也傾向于在很大程度上依賴現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。因此，要從戰(zhàn)略上予以考慮。首先要重視競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息，并以具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)為標(biāo)桿，通過(guò)與其進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的位置，同時(shí)克服缺點(diǎn)，挖掘潛力，明確成本管理的基準(zhǔn)和策略，提高企業(yè)成本管理水平，以求創(chuàng)造和保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)范圍擴(kuò)展到了全球，企業(yè)面臨的是一種動(dòng)態(tài)的、開(kāi)發(fā)的、錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境。這一做法實(shí)質(zhì)上是采用了“增加加值”這一觀念，成本管理視野開(kāi)始于企業(yè)支付，終止于企業(yè)對(duì)外銷售，其著眼點(diǎn)在于購(gòu)買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。傳統(tǒng)成本管理模式的這種短期行為會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展起阻礙作用。甚至在評(píng)估企業(yè)相對(duì)成本地位時(shí)，也僅僅借助工資率或原材料耗費(fèi)量的簡(jiǎn)單對(duì)比來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。然而企業(yè)的成本行為卻很少被人充分理解。 它最大的缺陷是沒(méi)有確立起戰(zhàn)略成本觀念，也沒(méi)有把成本管理放到戰(zhàn)略角度來(lái)加以考慮，更沒(méi)有一種運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)形成的技術(shù)平臺(tái)來(lái)改善成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略思維。援引前面的說(shuō)法，傳統(tǒng)的成本管理主要指的是第一、第二階段的成本管理，還包括第三階段的初級(jí)階段。企業(yè)若在這種環(huán)境中生存、發(fā)展，就不再僅僅取決于目前的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，而更多地取決于企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展；取決于企業(yè)能否通過(guò)努力來(lái)改造和適應(yīng)未來(lái)環(huán)境，創(chuàng)造出滿足需求的產(chǎn)品來(lái)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化程度的提高，企業(yè)與企業(yè)之間的地域限制、行業(yè)限制將大大縮小。新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是更加開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨著運(yùn)輸、通訊技術(shù)的改善，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)展速度逐步加快，擴(kuò)展了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)域，為企業(yè)提供了機(jī)遇，也使環(huán)境復(fù)雜化。CIMS 具有如下功能：計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD），計(jì)算機(jī)輔助工程系統(tǒng)（CAE），計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）等。由于科學(xué)技術(shù)蓬勃發(fā)展，技術(shù)更新與傳播速度的加快，這必然促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的提高。企業(yè)要求能夠及時(shí)提供更加多樣化和更具明顯個(gè)性、日新月異的高質(zhì)量產(chǎn)品以滿足市場(chǎng)需求。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、技術(shù)化的特征，使得企業(yè)的外部環(huán)境變化越來(lái)越快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)不確定性急增，風(fēng)險(xiǎn)性擴(kuò)大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)處于高度激烈的狀態(tài)。這種成本管理模式不僅對(duì)內(nèi)要深入到企業(yè)的作業(yè)層面進(jìn)控制、管理、還要對(duì)外面向市場(chǎng)，將企業(yè)自身的價(jià)值鏈延伸，使企業(yè)置身整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況和自身所處的位置。成本管理的內(nèi)涵發(fā)生深刻變化，其內(nèi)容的管理要素從無(wú)到有，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從一般管理到戰(zhàn)略管理，在近、現(xiàn)代最終完成了從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的演進(jìn)。以計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為代表的技術(shù)革命以及知識(shí)在經(jīng)濟(jì)中所占比重的逐步加深，使企業(yè)逐漸處于一種全新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。ABC法中提出了兩種新的變動(dòng)成本即與產(chǎn)品復(fù)雜性相關(guān)和與產(chǎn)品差異性相關(guān)的成本，于是，在ABC法下變動(dòng)制造成本就有三種：（1）隨著產(chǎn)品數(shù)量變化而變化的變動(dòng)成本；（2）隨著產(chǎn)品復(fù)雜性變化而變化的變動(dòng)成本；（3）隨著產(chǎn)品差異性變化而變化的變動(dòng)成本。成本管理的第三階段（20世紀(jì)80年代到90年代初）以成本動(dòng)因分析為標(biāo)志、以作業(yè)成本管理為特征的現(xiàn)代成本管理的的發(fā)展階段。這一劃分就導(dǎo)致產(chǎn)生了變動(dòng)成本計(jì)算方法和成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)分析方法，由此推動(dòng)了20世紀(jì)中葉成本與管理的快速發(fā)展。這期間，由于第二次世界大戰(zhàn)的結(jié)束，世界科學(xué)技術(shù)日新月異，促使社會(huì)生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。該理論認(rèn)為，為了提高生產(chǎn)和工作效率，應(yīng)該而且可以找到并選擇一個(gè)最適合于某項(xiàng)工作的有效方法即“最佳途徑”來(lái)完成這項(xiàng)工作。企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者都開(kāi)始意識(shí)到，過(guò)去那種僅靠增加產(chǎn)量的簡(jiǎn)單企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)開(kāi)始不適應(yīng)新形勢(shì)了，而必須研究產(chǎn)品成本并通過(guò)控制成本來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)。從時(shí)間上進(jìn)行粗略的劃分，20世紀(jì)80年代以前的成本管理被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理，之后由于企業(yè)制造環(huán)境的變化，更由于以計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)為代表的新技術(shù)在社會(huì)各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得人們對(duì)現(xiàn)有的成本管理模式進(jìn)行反思和改進(jìn)，逐