【正文】 控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購(gòu)收貨單相匹配。采購(gòu)控制控制目標(biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購(gòu)得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。各單位必須根據(jù)本單位實(shí)際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計(jì)。對(duì)賬控制環(huán)節(jié)，對(duì)于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯(cuò)具有重要作用。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達(dá)賬項(xiàng)。如有誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。各記賬人員在記賬憑證上簽章。5)記賬。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號(hào)順序連續(xù)使用。出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效。超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報(bào)上級(jí)主管部門審批并簽字蓋章。由非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，查清末達(dá)賬項(xiàng)。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細(xì)分類賬?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。5)審核原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或收付往來(lái)賬款事項(xiàng)。4)保證銀行存款記錄真實(shí)可靠。2)保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時(shí)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，審批、核對(duì)和清查 最為重要。清查時(shí)，需有出納人員在場(chǎng)，核對(duì)賬實(shí)。出納員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。如有誤差報(bào)批準(zhǔn)后，予以處理?？傎~會(huì)計(jì)登記總分類賬。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及時(shí)糾正收付錯(cuò)誤。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。并在憑證上加蓋收訖或付訖戳記及私章。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。2) 審核。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。13)核對(duì)賬簿。11)盤點(diǎn)現(xiàn)金。9)登記明細(xì)賬?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。4)審核憑證。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明。(2)控制流程結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:1) 授予權(quán)限。3)保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。(1)控制目標(biāo)根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):1)保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。其要素包括:調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。(1)設(shè)計(jì)步驟設(shè)計(jì)調(diào)查問題一般可分三步進(jìn)行:一是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)。通過該表，就可將流程圖符號(hào)難以表達(dá)以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細(xì)地顯示出來(lái)，從而彌補(bǔ)流程圖的固有缺陷。在現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(見表3)中，第一個(gè)控帶點(diǎn)審批，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)為保證現(xiàn)金收付真實(shí)、合法，并按照授權(quán)進(jìn)行，對(duì)應(yīng)的控制措施為授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。本著簡(jiǎn)易、形象和公識(shí)的原則，我們?cè)O(shè)計(jì)了下面一套符號(hào)(見圖3)(2)確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。三、 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式，主要有內(nèi)部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)、內(nèi)部控制調(diào)查表 (Internal Control Questionnaire)和文字記錄(Narrative)。(4)簽字或蓋章。(3)部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施?？刂泣c(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中的驗(yàn)收控制點(diǎn)，對(duì)于保證材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂屏鞒?，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，即可分解為:(1)保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性。(5)保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。我們將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項(xiàng):（1）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。在內(nèi)部控制范例部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。第三講 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一、 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是:借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。 　　■非正式地向某客戶提供有關(guān)他們市場(chǎng)形勢(shì)的信息和其它競(jìng)爭(zhēng)者的信息。銀行為了減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風(fēng)險(xiǎn)，通常應(yīng)將一些重要的責(zé)任分配給幾個(gè)不同職員共同進(jìn)行管理。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動(dòng)與這些政策相一致，這個(gè)職能通常由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)完成。當(dāng)控制活動(dòng)被視為額外的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時(shí)間里需要完成過多任務(wù)時(shí)容易被忽略。 　　■確認(rèn)與對(duì)賬:確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)、行為以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管理模型的輸出，是重要的控制行為。 　　■遵守對(duì)披露的限制:建立一個(gè)謹(jǐn)慎的、可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)披露限制的體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要萬(wàn)面。例如，一位負(fù)責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項(xiàng)和所有利息收入的情況，而高級(jí)借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報(bào)告，并且以更概括的形式來(lái)考慮所有的借貸業(yè)務(wù)。 　　■高層審查:董事會(huì)和高級(jí)管理層經(jīng)常要求下級(jí)上報(bào)業(yè)績(jī)報(bào)告，以便能夠了解銀行在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上的進(jìn)展。(2)實(shí)施與這些政策相符的控制程序。確認(rèn)與對(duì)賬系統(tǒng)。對(duì)不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂?。本框架在吸取成員國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并采納委員會(huì)己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點(diǎn)。 　　控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 　　控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。　　■所有的折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準(zhǔn)。 　　控制原因：此可防止雇員通過個(gè)人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無(wú)效支票的風(fēng)險(xiǎn)。　　控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)箱，可以防止違規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中的物品。 　　■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。 　　■收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。 　　■當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開張貼。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。 　　■及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。(6)存貨。(2)采購(gòu)和現(xiàn)金支出。(9)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。Angeles）會(huì)計(jì)局制訂，作為政府各部門評(píng)價(jià)和改善本單位內(nèi)部控制的參考。下面我們選擇西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的若干代表性實(shí)例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。 　　，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制 　　。在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。 　　四、 內(nèi)部控制的局限 　　內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)大生產(chǎn)活動(dòng)，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。 　　 　　過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中針對(duì)正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。它主要是解決如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生，如何查明的問題。 　　 　　預(yù)防式控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。 　　(二)按照控制地位為標(biāo)志，可劃分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控 　　 　　主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。 　　三、 內(nèi)部控制的組合 　　上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)。managerment)在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑。 　　(1)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。(如:銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān))所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。外部溝通應(yīng)做到:顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息。員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生。需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。 　　(四)信息與溝通 　　企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括:購(gòu)貨價(jià)差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例。 　　(4)實(shí)體控制。存取安全的控制。(application 　　(3)對(duì)信息處理的控制。(如:市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)。這些改受因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變。董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等。內(nèi)部因素包括:信息系統(tǒng)處理的中斷。競(jìng)爭(zhēng)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。整體目標(biāo)主要是:營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施。 　　(7)人力資源政策及實(shí)務(wù)。員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力。對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)