【正文】 　　 ：　　現(xiàn)金的期末余額　減：現(xiàn)金的期初余額　　加：現(xiàn)金等價物的期末余額 　　減：現(xiàn)金等價物的期初余額　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額　　　　將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量　　間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的方法。這些活動一個基本特點就是，不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。2007年有關資料如下:　?。?）資產負債表有關項目年初、期末余額和部分對應賬戶發(fā)生額如下（ 單位: 萬元）:　　 賬戶名稱年初余額本年增加本年減少期末余額應收賬款2 340　　4 680應收票據(jù)585　　351交易性金融資產300　100（出售）200應收股利2030　10存貨2 500　　2 400長期股權投資500200（以固定資產投資）　700應付賬款1 755　　2 340應交稅費：　　　　應交增值250302（已交）408（進項稅額）180應交所得稅30100　40短期借款600400　700　?。?）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位: 萬元 ）:　　 賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入　4 000主營業(yè)務成本2 500　投資收益：　　現(xiàn)金股利　10出售交易性金融資產　20　　（3）其他有關資料如下: 　　出售的交易性金融資產均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產已收到現(xiàn)金；應收、應付款項均以現(xiàn)金結算；本期計提的壞賬準備100萬元?！　。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金的影響額　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產除第一期外其他各期支付的款項等?！　?、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金　　該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等?！　　　≡擁椖糠从称髽I(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等?！　　　”卷椖糠从称髽I(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。　　【例題19　　【答疑編號12190503】　　本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：　　本期出售固定資產收到的現(xiàn)金　　　　30 000　　減：支付出售固定資產的清理費用 　 （280）　　本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 29 720　　　　本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額?！　∽⒁猓喝缢栈氐默F(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映?！　　纠}17　　處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設項目反映?！　　敬鹨删幪?2190409】　　本期支付的各項稅費計算如下：　　本期支付的增值稅額　　　　　　　　　　　　　34 000　　加：本期發(fā)生并交納的所得稅額　　　　　　 3 100 000　　　　前期發(fā)生本期交納的所得稅額　　?。?80 000－120 000）160 000　　本期支付的各項稅費　　　　　　　　　　　3 294 000　　7.“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等（管理費用和銷售費用的有關現(xiàn)金支出）。　　6.“支付的各項稅費”項目　　本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費?！　∑髽I(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映；　　支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映。調整公式如下：　　購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產生的營業(yè)成本和增值稅進項稅額＋應付賬款、應付票據(jù)本期的減少額＋預付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。　　4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金?！　?.“收到的稅費返還”項目　　該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。 　　【答疑編號12190405】　　【答案】　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（6 000＋1 020）＋（100－120）＋（40－20）＋（90－80）－5－12 ＝7 013（萬元）　　【提示】　　，減少應收賬款項目金額5萬元，但沒有產生現(xiàn)金流入，因此，應該減去。除此之外，我們也可根據(jù)企業(yè)資產負債表中的應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款這三個項目進行調整?！　　纠}9】上例中，如果在其他資料中增加：（貨款10萬元，）抵償前欠賬款12萬元?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入為1 000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元?！　?？　　答：核銷壞賬的會計分錄：　　借：壞賬準備　　　　貸：應收賬款　　因此，當期收回前期核銷的壞賬不會出現(xiàn)在當期收回前期的應收賬款之中。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！　”热纾瑢τ谧匀粸暮p失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產損失，應當列入經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。比如，持有長期股權投資取得現(xiàn)金股利、處置長期股投資產生的現(xiàn)金流入；購建固定資產支付的現(xiàn)金與處置固定資產收回的現(xiàn)金凈額等?！　　　〗?jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！　≡诂F(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出?！　。?）企業(yè)3年前購入的債券，還有一個月到期。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。（40 000＋8 000247。單選題】乙股份有限公司2008年1月2日發(fā)行票面利率為4%的可轉換公司債券，面值8 000萬元，一年后每面值100元債券可轉換為面值1元的普通股90股。單選題】A上市公司2008年初對外發(fā)行10 000萬份認股權證，,2008年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元,發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為50 000萬股,普通股平均市場價格為4元,則A上市公司2008年稀釋每股收益為（ ）元。12＋209247。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。4＝（萬股）　　稀釋的每股收益＝200247。　　【例l95】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。（2）假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。那么，2005年度每股收益計算如下：　　【答疑編號12190302】　　基本每股收益＝4 500247?！　　纠齦94】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬股，年內普通股股數(shù)未發(fā)生變化?！　∮嬎阆♂屆抗墒找妫瑧敻鶕?jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。這樣，就相當于轉換后，公司股票增加了500股。持有者行使認股權，則公司普通股可以增加1 000股。我們以認股權證為例進行說明?！薄　蕜t中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉換為普通股，具有不確定性。12＋14 5009247?！　　敬鹨删幪?2190301】　　計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為：　　10 00012247。　　發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247?！　。ㄒ唬┗久抗墒找妗　』久抗墒找鎯H考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定?！　　敬鹨删幪?2190211】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　60　?。?1）12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備16萬元，計提在建工程減值準備10萬元。出售該專利應交納營業(yè)稅38萬元。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。當日。該合同規(guī)定：該生產線的安裝調試由甲公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1 （A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單。甲公司已于208年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。該合同規(guī)定，甲公司應在209年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，假定產生的可抵扣暫時性差異預計在未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關稅費。　　?！　。ㄈ├麧櫩傤~　　利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出　?。ㄋ模﹥衾麧櫋　衾麧櫍嚼麧櫩傤~（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用　　注意：“所得稅費用”項目金額并不一定等于企業(yè)當期產生的應交所得稅?！　　敬鹨删幪?2190105】　　表19－3　　　　　　　　　　　　資產負債表　　　會企01表　　　　編制單位：甲股份有限公司　　 2007年12月31日　　單位：元　　 資　產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：　　流動負債：　　　　貨幣資金795 4351 406 300短期借款50　000300　000交易性金融資產015 000交易性金融負債00應收票據(jù)66 000246 000應付票據(jù)100 000200 000應收賬款598 200299 100應付賬款953 800953 800預付款項100 000100 000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180 000110 000應收股利00應交稅費226 73136 600其他應收款50005 000應付利息01 000存貨2 484 7002 580 000應付股利32 0一年內到期的非流動資產00其他應付款　　50 000　　50 000　　其他流動資產90 000100 000一年內到期的非流動負債01 000 000流動資產合計4 139 3354 751 400其他流動負債00非流動資產：　　　流動負債合計1 592 2 651 400可供出售金融資產00非流動負債：　　持有至到期投資00長期借款1 160 000600 000長期應收款00應付債券00長期股權投資250000250 000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產2 201 0001 l00 000預計負債00在建工程578 0001500000遞延所得稅負債00工程物資150 0000其他非流動負債00固定資產清理00非流動負債合計1 160 000600 000生產性生物資產00負債合計2 752 3 251 400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：　　無形資產540 000600 000實收資本（或股本）5 000 0005 000 000開發(fā)支出00　　資