【正文】 發(fā)生稅款滯納，應從滯納之日起，‰的滯納金。B先彌補2000年虧損，再按B稅率計算彌補后仍有利潤的部分： 515%＝（萬元）。? 例：某外國企業(yè)在華設立A和B兩個分支機構(gòu)，實行合并納稅。? 注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計算補稅的問題，而外企不存在這一問題；但外企有另外一個問題，即外國企業(yè)在華兩個以上機構(gòu)的合并申報納稅的問題，而內(nèi)企則沒這個內(nèi)容。（區(qū)別內(nèi)資：4個月內(nèi)匯算清繳） ? 　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應當在每次預繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關報送預繳所得稅申報表；年度終了后4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。繳納的所得稅以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。? （3）在勞務費用方面，對關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關可參照類似勞務活動的正常收費標準進行調(diào)整。其調(diào)整的方法是：? P339? （1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整：? ①按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務活動的價格進行調(diào)整。? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。? 國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，逐級上報由省級稅務機關審核批準。60%=324（萬元）? （三）．虧損彌補（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。40%=96（萬元）（3）再投資舉辦先進技術企業(yè)的退稅額為：1206 184。實際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。98年年底，該投資者又將當年按股權(quán)比例分得的利潤1206萬元直接再投資舉辦先進技術企業(yè)，99年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營。? ④對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，將該項投資轉(zhuǎn)讓給其100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認定其撤資。? ③外國投資者申請再投資退稅時，應當提供審核確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)的證明。對于外商投資者用取得的利潤購買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退稅規(guī)定（因為屬于間接投資）? 對于免稅利潤再投資，不退稅，對于來源于其他方面的資金再投資，不退稅。40%=(萬元)再投資退稅額合計=+=(萬元)注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。40%=(萬元)(8)99年再投資退稅額再投資額限額=（）180。15%=228（萬元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9++173+228=(萬元)(7)98年再投資退稅額再投資額限額=（65065）180。15%184。該企業(yè)外國投資者所占股權(quán)比例為40%?！霸瓕嶋H適用的稅率”是指分得的稅后利潤當年實際是按多計算繳納的，如果當年還享受減稅優(yōu)惠，那實際適用的稅率還應包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實的體現(xiàn)該再投資額當年實際繳納的稅款。? 上述的直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。? 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。? （3）2003年1月1日以前設立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。? （2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。租賃費所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當于對方國家的出口信貸利實，也可從租費中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。其經(jīng)營業(yè)務所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。? ②國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。? ③從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。減半后稅率低于10%按10%計算。? ③在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15％。? ④國稅函[2003]368號補充規(guī)定： A、鼓勵類項目的具體范圍（了解） B、多次追加投資新增注冊資本計算 凡沒有享受過優(yōu)惠政策的，可以江多次投資形成的項目單獨計算享受減免稅優(yōu)惠待遇。? 注意適用稅率如果是15%，%，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于10%。? D、在上海浦東區(qū)設立的外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)。? 受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，并可稅前扣除。? ②外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息）可不并入本企業(yè)應納稅所得額，但與該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。P318? （五）對若干專門行業(yè)或項目計算應納稅所得額的規(guī)定P318320? 專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 ）P317? 1企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。(區(qū)別內(nèi)資：按比例列支) ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。P316? 從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。10‰? =15+3=18（萬元）? 企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中產(chǎn)生匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為所屬期間的損益。3‰+3=12（萬元）? 服務性行業(yè)：? ①業(yè)務收入總額500萬元以下的不能超業(yè)務總收入總額的10 ‰ ；? ②業(yè)務收入總額500萬元以上的部分，為5‰；（上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應酬費）? 跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業(yè)務項目所屬行業(yè)計算。交際應酬費的計提比例要熟練掌握。? （二）應納稅所得額的計算公式P314315? （三）準予列支的項目 P315318? 計算應納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準：? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的