【正文】 36=1568。檢驗成本的分配過。 機器動力成本庫的分配表20X0年X月31日 單位：元產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額A150型產(chǎn)品 1 3006 3006 173661DQ180A型產(chǎn)品 8 602 4816 278228合計 —— —— 7822 —— 451889資源成本計量時賬務(wù)處理：借：資源成本——機器動力 451 889貸：生產(chǎn)成本——機器折舊 302 764——機器動力電費 149 125作業(yè)成本計量時賬務(wù)處理：借：作業(yè)成本——機器動力 451 889貸：資源成本——機器動力 451 889產(chǎn)品成本計量時賬務(wù)處理：借：產(chǎn)品成本——A150型產(chǎn)品 173 661貸：作業(yè)成本——機器動力 173 661借：產(chǎn)品成本——DQ180A型產(chǎn)品 278 228貸：作業(yè)成本——機器動力 278 228。兩項費用的分配基礎(chǔ)相同是同質(zhì)成本庫，將其確定為機器動力成本庫。直接材料、直接人工成本按照產(chǎn)量進行分配，計算過程如下：A150型產(chǎn)品的直接人工分配比率=174348247。，DQ180A型產(chǎn)品機器設(shè)備的維修小時為76小時。，A150型產(chǎn)品和DQ180A型產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的每個半成品和每個最終產(chǎn)品都要進行檢驗，因此選擇檢驗時間作為檢驗成本的成本動因。A150型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，20X0年X月民用車間生產(chǎn)了3006臺；DQ180A型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，民用車間在20X0年X月生產(chǎn)了602臺。如果每位員工都得到組織的認(rèn)可，確信他們的技術(shù)是領(lǐng)先的、有用的，那么他們會感到自身對推進組織機構(gòu)不斷改進有著義不容辭的責(zé)任。4．重視變革過程有意義的變革只有在精心構(gòu)建的過程中才更有可能實現(xiàn)，這個過程需要預(yù)先安排作業(yè)時間，設(shè)定一套目標(biāo)以及追查程序。這樣的企業(yè)文化通常表現(xiàn)為員工的高度投入與參與、強烈的團隊意識。2．制造費用比重不大、技術(shù)相對落后的制造企業(yè)盡管我國部分制造費用比重不大的企業(yè)目前還不完全具備應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中借鑒其先進的思想和方法，可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進管理思想改善企業(yè)管理，比如應(yīng)用作業(yè)分析法分析作業(yè)的增值性，以消除或減少不增值作業(yè)，還可以根據(jù)實際需要，部分應(yīng)用作業(yè)成本法，將其作為一種輔助手段，從而彌補傳統(tǒng)成本計算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。但是，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和在先進制造環(huán)境下生產(chǎn)自動化的實現(xiàn)，許多人工已被機器取代，間接費用的比重大大提高，而且成為產(chǎn)品成本的主體，直接成本的比重將變得很小?？梢娫谖覈詣踊潭容^高的先進制造企業(yè)，已基本具備了實施作業(yè)成本法基本條件。5．企業(yè)員工綜合素質(zhì)和電算化水平的顯著提高為作業(yè)成本法應(yīng)用提供了必要保證作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，它既需要現(xiàn)代化技術(shù)手段的支持，更需要高素質(zhì)的員工隊伍尤其是會計人員。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程必須發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使作業(yè)成本法這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。春蘭、TCL等一大批行業(yè)先進企業(yè)都已經(jīng)建立起了獨具特色的管理模式，對企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的促進作用，眾多的中小制造企業(yè)也在不斷探索管理模式的變化與革新。所以，筆者認(rèn)為作業(yè)成本法這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的，因為我國部分制造企業(yè)已經(jīng)具備了一些作業(yè)成本法的應(yīng)用條件，主要表現(xiàn)為：1．成本管理意識的增強和管理水平的提高為作業(yè)成本法應(yīng)用提供了前提隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，優(yōu)勝劣汰機制發(fā)揮了強大作用，我國制造企業(yè)生存意識和管理意識日益增強。在意大利，作業(yè)成本法被管理人員視為一種負擔(dān)，這不僅是因為執(zhí)行這種制度需要更高的成本，而且還因為它相對于持續(xù)變化的企業(yè)環(huán)境缺乏靈活性。作業(yè)成本法產(chǎn)生于制造費用核算方法的改進，但在具體實施時，可不受這個順序的限止。作業(yè)成本計算法的優(yōu)點是能提供準(zhǔn)確的成本信息，缺點是實施成本高昂。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。但是，復(fù)合型人才的造就需要一個過程，不可能在短時間內(nèi)完成。(5)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。對于產(chǎn)品種類繁多的企業(yè)，要找出所有流程，確認(rèn)、計量和記錄大量的作業(yè)，選擇作業(yè)成本庫和成本動因，分配作業(yè)成本，在實際應(yīng)用中如果把握不好成本一效益的度，有可能使企業(yè)在實施中陷入管理惡夢。從作業(yè)成本法產(chǎn)生的動因和背景的分析當(dāng)中，人們很自然地得出這樣的結(jié)論：作業(yè)成本計算和作業(yè)管理應(yīng)用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境，即認(rèn)為作業(yè)成本法只有在先進制造企業(yè)才能發(fā)揮作用，從而得出我國企業(yè)目前應(yīng)用作業(yè)成本法還不成熟的結(jié)論。質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多，與作業(yè)成本法和其他幾項管理間的協(xié)調(diào)更不夠。但是，我國一些制造企業(yè)的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏作業(yè)成本法理論知識所致。1．應(yīng)用現(xiàn)狀分析作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，在我國制造企業(yè)運用的還不是太多，盡管作業(yè)管理思想在一些局部管理經(jīng)驗中有所體現(xiàn)，但在作業(yè)成本管理理論的指導(dǎo)下有意識應(yīng)用的企業(yè)則是少之又少。又比如，香港財務(wù)會計部門并不十分支持作業(yè)成本法，比企業(yè)其它部門更少使用作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)，這有可能是因為一些會計人員認(rèn)為作業(yè)成本法對他們已經(jīng)建立起來的工作程序構(gòu)成了威脅，但更有可能是由于會計人員對作業(yè)成本法知識了解甚少。2．存在問題香港企業(yè)實施作業(yè)成本法最困難的是如何保證作業(yè)中心為作業(yè)成本法系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料，同時，在新的作業(yè)活動、新產(chǎn)品和新機構(gòu)中實施作業(yè)成本法同樣是一項非常困難的工作，將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)有機結(jié)合、實現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項有挑戰(zhàn)的工作，需要補充新的熟練技術(shù)人員，這些與經(jīng)典作業(yè)成本法理論是一致的。不過這種情況現(xiàn)在已有了很大改觀，另外，高昂的實施費用、成本動因選擇中的困難等也是長期困繞西方國家企業(yè)推行作業(yè)成本法的一些難題。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用作業(yè)成本法提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗。同樣，1993年Teoh和Schoch也發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。加入WTO后，國際資本流動日益頻繁，國外先進的企業(yè)實行了作業(yè)成本法后，國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面，而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。2．提高會計信息的真實性目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會加劇其嚴(yán)重性。然而，隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，從長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+b X所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，作業(yè)成本法使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料(原材料消耗)、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。而有的產(chǎn)品，實際上是虧損的(尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的)，但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的(比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤被高估)，從而錯誤地接受了定單，這樣，傳統(tǒng)成本法進一步造成了利潤報告的嚴(yán)重失真。作業(yè)成本法針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性2．作業(yè)成本法使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學(xué)性。又如，某產(chǎn)品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中(如勞動密集型產(chǎn)業(yè))，許多工人在較短的時間內(nèi)共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費用。為什么呢?原因正如前面各章所述，主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。通過前面的分析可知，在作業(yè)成本法下，對不同的間接費用分析出與其相應(yīng)的各種成本動因，因此，通過作業(yè)成本的計算和有效控制，將能夠克服傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費用責(zé)任不清的缺陷，使許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接費用在作業(yè)成本法下變成可控的，也將使得各間接費用責(zé)任清晰，這對于評價企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績將會有一定的改進作用。對于可增加價值的作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。每一作業(yè)的完成都將會消耗一定的資源，而每—作業(yè)的產(chǎn)出又將會形成一定新的價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，按此推移，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。．4．作業(yè)成本法可以改進預(yù)算控制?！罟潭ǔ杀尽Ｔ谧鳂I(yè)成本法下，可用成本動因來解釋成本性態(tài)，而將成本劃分為如下三類：☆短期變動成本。在作業(yè)成本法中，是按照各種產(chǎn)品實際消耗的與問接成本相關(guān)的作業(yè)量來分配其應(yīng)該負擔(dān)的間接成本。這一特點是作業(yè)成本法最突出的一個優(yōu)點。作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算方法，是對傳統(tǒng)成本核算方法的變革和改進。這樣，與單個產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費用，如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費用、搬運費用、質(zhì)撿費用、設(shè)計費用、試驗費用、采購費用等生產(chǎn)支持費用大大增加。并且生產(chǎn)自動化程度越高，分配率越大。因此，用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配少量的制造費用所導(dǎo)致的扭曲也是微小的，產(chǎn)品成本信息也是比較準(zhǔn)確的。制造費用分配的第一步一般比較公平，但是在把生產(chǎn)部門的費用分配到單個產(chǎn)品上去卻做得過于簡單，多數(shù)企業(yè)是用直接人工工時作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。其次在作業(yè)層次再歸集消耗后按作業(yè)動因分配到成本標(biāo)的。作業(yè)成本計算的目標(biāo)最終要計算出產(chǎn)品的成本，將某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫)分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀?直接人工及直接材料)合并匯總，計算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。該步驟的成本動因是作業(yè)基礎(chǔ)成本動因最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量，如整備作業(yè)耗用的整備小時或整各次數(shù)。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準(zhǔn)。同質(zhì)成本庫是一個可用一項成本動因解釋成本變動的若干項作業(yè)的集合，同質(zhì)作業(yè)成本歸集在一起便構(gòu)成同質(zhì)成本庫。歸集資源費用到同質(zhì)成本庫。確認(rèn)主要作業(yè)后，作業(yè)的數(shù)量仍然是巨大的。作業(yè)篩選往往針對過程進行設(shè)計以尋求改善的可能。l、識別和定義主要作業(yè)。所以，要計算產(chǎn)品成本，并同時滿足成本控制和生產(chǎn)過程分析的要求，資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心、最終產(chǎn)品等都有必要作為成本計算對象，成為歸集和分配價值耗費的獨立環(huán)節(jié)。制造中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品只是相對該制造中心而言，未必是企業(yè)的最終產(chǎn)品。傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本法計算理論這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心，強調(diào)作業(yè)中心是作業(yè)成本的計算對象一方面是基于作業(yè)考核的目的，另一方面也有利于匯集資源費用。二者的邏輯關(guān)系就是作業(yè)吸納了資源，弄清了作業(yè)狀況，就弄清了資源耗費狀況，減少了作業(yè)就等于堵塞了資源耗費的渠道，這都為降低產(chǎn)品成本提供了基本依據(jù)。并且要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何消耗的，找到資源動因。如果把整個企業(yè)看作是一個與外界進行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)(作業(yè)系統(tǒng))，則所有進入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。作業(yè)成本法下，傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ǖ摹昂谙洹薄鳂I(yè)箱被打開了，在計算產(chǎn)出成本時，不再是一步把資源越過作業(yè)分配到產(chǎn)出，而是通過作業(yè)鏈分析，找出相應(yīng)的作業(yè)和作業(yè)鏈，以得出作業(yè)與資源、作業(yè)與產(chǎn)出的關(guān)系，從而能夠?qū)Τ杀具M行合理的分?jǐn)?。例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費用基本相當(dāng)，那么就可以按照訂單份數(shù)來想各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。在這里，從事各項作業(yè)的人數(shù)就是一個資源動因。根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置，通?？蓪⑵浞譃橘Y源動因和作業(yè)動因兩類。成本動因(Cost Driver)：是指在對整條價值鏈進行成本分析時，經(jīng)過總結(jié)和提煉過的導(dǎo)致總成本變化的重要因素，是產(chǎn)品成本發(fā)生的內(nèi)在原因，一般統(tǒng)稱為分配基礎(chǔ)，即決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。因此，作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值的企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即使產(chǎn)品成本。作業(yè)鏈(Activity Chain)：作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。作業(yè)中心(activity center)：將類似的作業(yè)歸集到一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。例如，各種產(chǎn)品材料清單的設(shè)定、產(chǎn)品設(shè)計與產(chǎn)品測試的成本就屬于此類。例如，機器的維修與材料處理成本就屬于這類。如熔化與拉管的直接人工成本以及機器運轉(zhuǎn)成本等。狹義的作業(yè)是指會發(fā)生成本的經(jīng)濟活動，因為作業(yè)成本計算的目的在于計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法：也稱為作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度，它是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法，是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新。但是后來發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法所提供的信息可被廣泛運用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面。但這一思想在當(dāng)時未受到重視。Kolher)