【正文】 (7) 銷售給 F 公司一批新商品 , 成本350000元 , 售價420000元 , 已收到貨款 , 并發(fā)出商品 , 但合同約定試用期 45 天 , 若商品有質(zhì)量問題可以在試用期內(nèi)退貨 。甲公司于3月28日將完成的商品運抵乙公司，預(yù)計4月30日全部安裝完成。 (2) 委托 B 公司代銷商品一批 , 商品成本160000元 , 價款 200000 元 , 當(dāng)月未收到代銷清單。 當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量（一）收入的種類1．因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；2．因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。（2）購買當(dāng)次消費時使用果嶺券的，應(yīng)在收到款項時，確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。不包括開發(fā)的商品化軟件。5．特許權(quán)費收入。4．申請入會費和會員費收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。③如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。 14 不含稅的合同總價款=(1+17%)=30(萬元)本期確認(rèn)的收入=30X14/(14+6)=21(萬元)本期確認(rèn)的成本=20X14/(14+6)=14(萬元)（2）如在資產(chǎn)負(fù)債表日，不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果此時，不能按完工百分比法確認(rèn)收入。 14 借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：預(yù)收賬款14貸：應(yīng)付工資 14借：勞務(wù)成本 貸：預(yù)收賬款借：銀行存款合同規(guī)定，（含增值稅額）。 12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。目 本年累計數(shù) 調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入 25000 12000減 : 主營業(yè)務(wù)成本 15000 10000主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000 1000二、主營業(yè)務(wù)利潤 9000 1000加 : 其他業(yè)務(wù)利潤 800 800減 : 營業(yè)費用 2300 2300管理費用 900 1060財務(wù)費用 600 670三、營業(yè)利潤 6000 2230加 : 投資收益 2500 2500補貼收入 0 0營業(yè)外收入 1080 1080減 : 營業(yè)外支出 580 760四、利潤總額 9000 590減 : 所得稅 2970 五、將利潤 6030 應(yīng)納稅所得額＝590＋（3000－1000＋５０）（第二筆業(yè)務(wù)）＋180（第五筆業(yè)務(wù)）＝2820（萬元），所得稅＝282033％＝（萬元）　　【解釋】第二筆業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，但在稅法上要確認(rèn)并計算交納所得稅；第五筆業(yè)務(wù)中在稅法上對于估計的費用支出等不確認(rèn)，但在會計上計算時已經(jīng)減去了，所以要調(diào)增。金額單位 : 萬元項對于事項（2）屬于售后回購問題，根據(jù)會計制度的規(guī)定，按照實質(zhì)重于形式的原則，售后回購一般不確認(rèn)收入，而是計入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”這一科目，所以針對此題，也不應(yīng)該確認(rèn)收入，而應(yīng)調(diào)整收入和成本的數(shù)值。要求：（1）指出甲公司上述（1）－（3）項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。甲公司不服，上訴至二審法院。至2001年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。 甲公司 2001 年 12 月 31 日編制的利潤表如下 :利潤表 編制單位 : 甲公司 2001 年度（2）永華股份公司2002年度營業(yè)成本＝35+120247。 永華股份公司2002年度營業(yè)收入＝50+[（20020%）+200(120%)247。 ③X商店代銷收入＝4080%＝32（萬元）42＝120（萬元） （5）永華股份公司本年銷售給F企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該設(shè)備實際成本為120萬元。（3）永華股份公司本度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。該電梯的實際成本為580萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。該公司2002年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。 ）。 貸：主營業(yè)務(wù)成本40000借：庫存商品428000680002003年11月28日款收到款項。4 68011．商品銷售退回（1）如銷售退回的是未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品則收到退回商品時:借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）如銷售退回的是已確認(rèn)收入的商品① 賬務(wù)處理原則——一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；——如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；——企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。4 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格要求在價格上給予5%的折讓，A企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。貸：應(yīng)收賬款 （3） 如在10天后收款借：銀行存款10貸：主營業(yè)務(wù)收入 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，有關(guān)會計分錄如下：（1）6月1日，按總售價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。 【例】2002年3月31日銷售商品，其成本為70萬元，售價90萬元，增值稅稅率17%，10個月后回購價格100萬元。 6 0004．分期收款銷售確認(rèn)收入原則：企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。 主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）134 400140 400貸：銀行存款120 000貸：委托代銷商品20 400借：代銷商品款20 400借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20 400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 120 000貸：代銷商品款84 000B企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1） 8月1日收到甲商品時：借：受托代銷商品 84 000貸：委托代銷商品6 000借：主營業(yè)務(wù)成本6 000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 120 000反映應(yīng)支付的代銷手續(xù)費時：借：營業(yè)費用貸：應(yīng)收賬款【例2】依上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價格銷售，A企業(yè)按售價的5％向B企業(yè)支付手續(xù)費，在銷售時，B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款120 000元，增值稅20400元。 2002年8月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品600件，協(xié)議價200元／件，該商品成本140元／件。 3．代銷（1）視同買斷情形委托方在交付商品時不確認(rèn)收入。B．收到商品銷售貨款時C．商品運抵并開始安裝時 貸：庫存商品60借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 17 貸：遞延收益 90【答案】 借：應(yīng)收帳款 商品已發(fā)出，假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已發(fā)生。 貸：庫存商品60借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 17 貸：主營業(yè)務(wù)收入118（二）銷售商品收入的計量1．入賬金額的確定合同、協(xié)議價或雙方同意的價格。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。1．按性質(zhì)收入可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法，并經(jīng)有關(guān)的權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。 （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 視同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場：①存在——按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費②不存在——按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 6．盤盈 同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的凈值入賬 按固定資產(chǎn)凈值入賬7．無償調(diào)入 調(diào)出單位的賬面價值+發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用 8．租入、應(yīng)收或非貨幣性交易換入 見相關(guān)章節(jié)內(nèi)容此外，固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。按單個項目提減值準(zhǔn)備(1)．計提減值準(zhǔn)備時借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備——某受資方(2)．確認(rèn)損失的長期投資價值又得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的投資損失內(nèi)轉(zhuǎn)回時借：長期投資減值準(zhǔn)備——某受資方貸：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備（一） 固定資產(chǎn)取得時的計價在實際成本計價原則下，固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本入賬，即企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬成本，具體構(gòu)成因固定資產(chǎn)取得的來源不同而異。其中“可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額，與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比取兩者中的高者。股權(quán)交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件一般應(yīng)包括以下幾點：（1） 經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東大會通過；（2） 依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；（3） 已支付大部分轉(zhuǎn)讓價款；（4）已辦妥股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。在會計實務(wù)中，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度，可分為以下四種情況：(1)．控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 （2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。 該項債券投資的溢價金額為(甲公司放棄應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為253=22萬元，其中應(yīng)扣除換入股票含有已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬=1萬元， 元， 萬元。 A . 此外， 元。 C．手續(xù)費 A．購買價款 （3）不包括應(yīng)收的現(xiàn)金股利。 ＝20000+5000－15000＝10000（元）（一）長期投資取得時的計價 投資取得方式 初始投資成本構(gòu)成 注意點 實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用） 不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 按放棄的應(yīng)收債權(quán)或換出的資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，加（減）收付的補價，作為實際成本。 5000 20000 在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，存貨項目的金額以凈值反映。由此所計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。 本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。 ）萬元。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。(2)．不存在銷售合同時的估價估計售價的基礎(chǔ)=一般銷售價格或市場價格【例】 2001年4月10日A商廈與某高校簽訂空調(diào)銷售合同，雙方約定2001年6月10日A商廈按每臺2 800元價格向該高校銷售200臺空調(diào)，同年5月31日A商廈持有該型號空調(diào)190臺，每臺進(jìn)價成本2 400元，單臺市場銷售價格2 850元。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 較為繁瑣，工作量較大。 ①存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多、且存貨單價基本穩(wěn)定；②適用于不同的盤存制度。 計算工作量較大。 移動平均法在物價上升時，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，則低估。 先進(jìn)先出法 特點（影響） 個別計價法（二）發(fā)出存貨成本的確定 計價 方法 ）元。，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。 借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備 10 000 ――債券 570 000 （10 000）合計 120 000 債券 377 000 （8 000）小計 225 000 市價 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備（成本與市價的差額）(2)．以后期間①若短期投資市價繼續(xù)下跌時，則補記跌價