【正文】 商品貸：分期收款發(fā)出商品【例1】2003年3月20日采用分期收款方式銷售商品，商品成本80萬(wàn)元，商品售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17%,3月20日收款40%，其余分3次收款，每隔4個(gè)月平均收取， 2003年的銷售收入是多少？2001年的銷售收入=120*40%＋120*（1—40%）/3*2=96萬(wàn)元（1）3月20發(fā)出商品時(shí)及收款40%：借：分期收款發(fā)出商品800 000貸：庫(kù)存商品 800 000借：銀行存款 468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160 000貸：分期收款發(fā)出商品160 0005．售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入?！敬鸢浮浚?）出售商品；借：銀行存款 貸：庫(kù)存商品 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20（2）按月計(jì)息；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1（100—90）/101 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17117借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（余額轉(zhuǎn)銷） 財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)（最后一月） 6．售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品，確認(rèn)收入。8．以舊換新銷售（1）確認(rèn)原則銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 假定A企業(yè)已確認(rèn)銷售收入。 ②賬務(wù)處理發(fā)生銷售退回時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，F(xiàn)企業(yè)要求退回本年11月25日購(gòu)買的20件N產(chǎn)品。2004年5月18日同意F企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。 B．與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入D．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入（1）永華股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，永華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。（2）永華股份公司本年度售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬(wàn)元，永華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。（4）永華股份公司本年度委托X商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬(wàn)元。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。 42]+4080%＝202（萬(wàn)元）[或：50+200247。200120+2580%＝127萬(wàn)元[或：35+[12020％+120（120％）247。 20 箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。2001年7月1日至12月31日發(fā)生的為購(gòu)建該辦公樓借入的專門借款利息20萬(wàn)元計(jì)入了在建工程成本。至2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外提出的2001年度的利潤(rùn)表。對(duì)于事項(xiàng)（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，用于當(dāng)期研究開發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此應(yīng)將利潤(rùn)表的管理費(fèi)用調(diào)增100萬(wàn)元。 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)1．在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為修理入員工資）。 　　　　　 借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　20　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　2．勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度（1）如在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)①可靠估計(jì)的判別標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款25萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用14萬(wàn)元（均為人員工資），預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用6萬(wàn)元。 具體處理辦法：①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。（二）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1．安裝費(fèi)收入。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。8．高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。9．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。（二）確認(rèn)原則1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （1）如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；（2）提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；（3）如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。(3) 銷售給 C 公司一批商品 , 成本60000元 , 售價(jià)100000元 , 商品已發(fā)出 , 并收到60% 的貨款 , 但當(dāng)日C公司提出退貨 , 雙方未達(dá)成一致意見 。 (5) 預(yù)收 E公司購(gòu)貨款500000元 ；本月發(fā)出商品 , 商品成本320000元 , 售價(jià)400000元 。該設(shè)備的實(shí)際成本為600000元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用15000元。要求：(1) 判斷上述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入 ；(2) 計(jì)算甲公司2003年3 月份商品銷售收入和商品銷售成本的金額。 該公司1998年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額 。 按合同規(guī)定，乙公司在甲公司商品交付前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在甲公司將商品運(yùn)抵乙公司安裝后予以支付。產(chǎn)品已發(fā)出，A企業(yè)已驗(yàn)收合格。2．因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入，按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。合同期滿時(shí)，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。6．訂制軟件收入。（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。2．廣告費(fèi)收入。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，認(rèn)為損失。 假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。③計(jì)算公式：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用例. 廣南公司2003年12月16日與D公司簽訂簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　15　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。 答案： （1）對(duì)于事項(xiàng)（1），因?yàn)樽罱K銷售的數(shù)量取決于臨床的總有效率，而目前無(wú)法估計(jì)用于臨床的總有效率，所以對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2002年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬(wàn)元。（4）2002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無(wú)法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。甲公司 2001 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年 4 月 29 日對(duì)外報(bào)出。 ②對(duì)D企業(yè)銷售收入＝（20020%）+200（120%）247。 ① 對(duì)C企業(yè)銷售收入50萬(wàn)元答案：（1）永華股份公司2002年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入有：該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。永華公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。E．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【答案】BCDE，適用的增值稅稅率為17%。C．對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入A．廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或 應(yīng)付賬款同時(shí)，借：庫(kù)存商品【例2】A企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為80 000元，增值稅13 600元。 【例1】某企業(yè)2001年6月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)10萬(wàn)元，合同中規(guī)定的付款條件是（2/10，N/30）。 7．房地產(chǎn)銷售按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。 貸：庫(kù)存商品貸：銀行存款 100借：庫(kù)存商品（3）回購(gòu)時(shí)；貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 貸：其他應(yīng)交款 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）70發(fā)出成本與售價(jià)及稅費(fèi)之間的差額，設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”賬戶核算。234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320 000(2) 7月20收款20%：借：銀行存款320 000貸：分期收款發(fā)出商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫(kù)存商品（2） 確認(rèn)每期收入時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 委托方發(fā)出商品時(shí)和收到代銷清單時(shí)的處理均和買斷處理相同。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入84 000貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24 480借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 144 000168 480貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000（2）實(shí)際銷售甲商品時(shí)：借：銀行存款B企業(yè)處理如下：（1）收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例1】A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品委托方收到代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 【例1】 企業(yè)對(duì)外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是（ 60【例】A公司采用托收承付方式銷售商品，商品成本為60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，其中含有以后2年的服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，已辦理托收手續(xù)。60貸：發(fā)出商品100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1（3）假定10月2日得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，且B企業(yè)承諾近期付款，則可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 1760貸：庫(kù)存商品如上例A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給B企業(yè)。 成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，則無(wú)法確認(rèn)收入。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)一般銷售商品時(shí)，收入確認(rèn)的條件（同時(shí)符合以下四個(gè)條件）：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的