【正文】 －15000＝10000（元）（一）長(zhǎng)期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià) 投資取得方式 初始投資成本構(gòu)成 注意點(diǎn) 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用） 不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 按放棄的應(yīng)收債權(quán)或換出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，加（減）收付的補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。 5000 由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。 該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 ①存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多、且存貨單價(jià)基本穩(wěn)定；②適用于不同的盤存制度。 移動(dòng)平均法在物價(jià)上升時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，則低估。 先進(jìn)先出法 特點(diǎn)（影響） 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ）元。 10 000 ――債券 債券 377 000 225 000 市價(jià) 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（成本與市價(jià)的差額）(2)．以后期間①若短期投資市價(jià)繼續(xù)下跌時(shí)，則補(bǔ)記跌價(jià)準(zhǔn)備：借：投資收益 2. 2001年起計(jì)提比例調(diào)整為2%，年末應(yīng)收帳款余額為3000萬(wàn)元。此金額為時(shí)期數(shù)。應(yīng)提金額未到期的應(yīng)收帳款 100萬(wàn) 1% 1萬(wàn)逾期6個(gè)月內(nèi)的應(yīng)收帳款 20萬(wàn) 10% 2萬(wàn)逾期6個(gè)月以上的應(yīng)收帳款 80萬(wàn) 20% 16萬(wàn)合計(jì) 200萬(wàn) —— 19萬(wàn)當(dāng)期應(yīng)提“壞帳準(zhǔn)備”=19—10=9萬(wàn)企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備采用帳齡分析法時(shí)，對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定帳齡？采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其帳齡，仍應(yīng)按原帳齡加上本期應(yīng)增加的帳齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)帳齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確定無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生收回的原則確定?！纠緼公司計(jì)提壞帳損失前“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額為貸方10萬(wàn)元,000元 “應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目后再提取。（3）不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”來(lái)表示。 同時(shí)銷貨方給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣。資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值一、應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收款項(xiàng)取得時(shí)的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 105300貸：應(yīng)收賬款例:某企業(yè)在2003年5月21日銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為100000元,增值稅稅率為17%。100000（三）壞賬損失的核算方法1．備抵法含義備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。從應(yīng)試的角度講，如果題目中沒(méi)有特別說(shuō)明，則可認(rèn)為題目中的應(yīng)收賬款余額就是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。 （3）銷貨百分比法：是指按賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。，對(duì)于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備改為按帳齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更？在壞帳準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收帳款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞帳準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按帳齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，或由帳齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此項(xiàng)交易應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資 應(yīng)收股利基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)分：(1)．首次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備期末，當(dāng)短期投資的市價(jià)低于成本時(shí)：借：投資收益 賬面余額 股票Ａ （15 000） 借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝377 000360 000=17 000（元） 27 000 另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。 適用范圍 實(shí)務(wù)*作的工作量繁重,困難較大。 工作量較大。 不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金8 000元。解析：2002年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=360360/1200400=240萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=800()=204萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=240204=36萬(wàn)元；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額30萬(wàn)元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/36030=10萬(wàn)元，則該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為36+1030=16萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（ D．105【答案】A專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。某股份有限公司期末存貨計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 5000 【2001年單選題】股份有限公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不得計(jì)入其初始投資成本的是( D D．55【答案】A解析：溢價(jià)金額（1105505）201000=30萬(wàn)元 （1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。 只有在符合上述幾條后，才能確定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。固定資產(chǎn)取得來(lái)源 入賬價(jià)值的構(gòu)成 備注1．外購(gòu) （1）買價(jià)（2）相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等（3）相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 一攬子購(gòu)入固定資產(chǎn)，即以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配確定。同時(shí)，按照規(guī)定送有關(guān)各方備案。（2）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移：①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任；②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方（代銷方或受托方）銷售其商品的收入是否能夠取得；③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分；④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2．涉及現(xiàn)金折扣和銷售折讓時(shí)的計(jì)量（三）一般情況下銷售商品處理1．正常處理，商品成本為60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，已辦理托收手續(xù)。 （1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品18貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 貸：銀行存款100同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ）。 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。12月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票注明：售價(jià)120 000元，增值稅20 400元。120 000貸：受托代銷商品140 400A企業(yè)處理如下：（1）8月1日將甲商品交B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品 84 000（2）12月1日收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)其它同上。 貸：分期收款發(fā)出商品【例1】2003年3月20日采用分期收款方式銷售商品，商品成本80萬(wàn)元，商品售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17%,3月20日收款40%，其余分3次收款，每隔4個(gè)月平均收取， 2003年的銷售收入是多少？2001年的銷售收入=120*40%＋120*（1—40%）/3*2=96萬(wàn)元（1）3月20發(fā)出商品時(shí)及收款40%：借：分期收款發(fā)出商品800 000貸：庫(kù)存商品 800 000 468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160 0005．售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。 貸：庫(kù)存商品 20（2）按月計(jì)息；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）117借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（余額轉(zhuǎn)銷） 財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)（最后一月）8．以舊換新銷售（1）確認(rèn)原則銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，F(xiàn)企業(yè)要求退回本年11月25日購(gòu)買的20件N產(chǎn)品。 B．與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入（1）永華股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，永華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。 [或：50+200247。 20 箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。至2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。對(duì)于事項(xiàng)（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，用于當(dāng)期研究開發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此應(yīng)將利潤(rùn)表的管理費(fèi)用調(diào)增100萬(wàn)元。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)1．在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)。 　　　　　 借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　20　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　2．勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度（1）如在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)①可靠估計(jì)的判別標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 （二）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1．安裝費(fèi)收入。應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。9．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。(3) 銷售給 C 公司一批商品 , 成本60000元 , 售價(jià)100000元 , 商品已發(fā)出 , 并收到60% 的貨款 , 但當(dāng)日C公司提出退貨 , 雙方未達(dá)成一致意見(jiàn) 。該設(shè)備的實(shí)際成本為600000元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用15000元。 服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2．廣告費(fèi)收入。 ③計(jì)算公式：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用例. 廣南公司2003年12月16日與D公司簽訂簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。 假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（4）2002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無(wú)法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。甲公司 2001 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年 4 月 29 日對(duì)外報(bào)出。 ②對(duì)D企業(yè)銷售收入＝（20020%）+200（120%）247。答案：（1）永華股份公司2002年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入有：設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。永華公司于本年12月25日