【正文】 將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。C．對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。【例2】A企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為80 000元，增值稅13 600元。 【例1】某企業(yè)2001年6月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)10萬元，合同中規(guī)定的付款條件是（2/10，N/30）。 100借：庫存商品（3）回購時(shí)； 貸：其他應(yīng)交款 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）70發(fā)出成本與售價(jià)及稅費(fèi)之間的差額，設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”賬戶核算。320 000(2) 7月20收款20%：借：銀行存款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 144 000120 000（2）實(shí)際銷售甲商品時(shí)：借：銀行存款B企業(yè)處理如下：（1）收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷商品貸：庫存商品委托方收到代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入 60貸：發(fā)出商品1（3）假定10月2日得知B企業(yè)經(jīng)營好轉(zhuǎn)，且B企業(yè)承諾近期付款，則可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 1760貸：庫存商品 這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。入一、收入的概念與分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 受贈的系舊固定資產(chǎn)，按凈值入賬。長期投資的減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。投資企業(yè)對被投資方具有控制、共同控制或重大影響。 (二)、長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法 A．30 答案：D 解析：按照現(xiàn)行制度規(guī)定，用應(yīng)收債權(quán)換取長期股權(quán)投資，換入股權(quán)的入賬成本應(yīng)以所放棄債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。 B .該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面余額為25萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元，換入的G公司的股票共10萬股，占G公司股份的1%，每股面值1元，G公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利。 )。 貸：管理費(fèi)用――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 注意：期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒有合同價(jià)格約定部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2002年單選題）A．85 甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。則：期末可變現(xiàn)凈值=（2002800+502 850）9 000=693 500（元）某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。(三) 存貨期末計(jì)價(jià)——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。 后進(jìn)先出法 在物價(jià)上升或下跌時(shí)，單位成本平均化，存貨成本的波動對利潤的影響不大。 期末存貨成本接近現(xiàn)行市價(jià)。 成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。 缺點(diǎn)該原材料的入賬價(jià)值為（ 債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝220 000210 000=10 000（元） （27 000） 100 000 股票Ｂ 302000 296000例：1. 2000年末應(yīng)收帳款余額為2000萬元，計(jì)提比例為5‰。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶年初貸方余額100元，年度內(nèi)實(shí)際核銷壞賬600元，本年壞賬率5%，則該企業(yè)本年應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為（應(yīng)收款項(xiàng)余額包括：“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”科目的余額。（2）可以全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。117000如果沒有獲得現(xiàn)金折扣，則編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款2340編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 105300現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。15300收到貨款時(shí)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款90000 105300貸：主營業(yè)務(wù)收入【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為100000元,增值稅稅率為17%。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，對應(yīng)收賬款的入賬金額沒有影響，因此企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,n/30，產(chǎn)品已辦妥托收手續(xù)。 2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定（1）計(jì)提壞賬的方法與比例等均由企業(yè)自行確定。3．估計(jì)壞賬損失的方法(1)余額百分比法：是指按會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備?！皯?yīng)收賬款”總賬賬戶年末借方余額為50,000元，共有三個(gè)明細(xì)賬：應(yīng)收A單位有借方余額30,000元，應(yīng)收B單位有貸方余額10,000元，應(yīng)收C單位有借方余額30,000元；“預(yù)收賬款”總賬賬戶年末貸方余額100000元，共有兩個(gè)明細(xì)賬：預(yù)收甲公司有借方余額10000元，預(yù)收乙公司有貸方余額110000元。一般地，賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。 采用這一方法的理由是壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。但是，如屬濫用會計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。 78 000 80 000 （17 000） 110 000 220 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 Ａ 27 000 原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。 優(yōu)點(diǎn) 同上。 在物價(jià)上升時(shí)，期末存貨成本低于市價(jià)，而發(fā)出成本偏高，利潤偏低，是謹(jǐn)慎原則的具體應(yīng)用。則：期末可變現(xiàn)凈值=1902 8008 000=524 000（元）如A商廈5月31日持有該型號空調(diào)250臺，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金9 000元。用于生產(chǎn)而持有的存貨，如材料等，具體又分：（1）當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值﹥產(chǎn)成品成本時(shí)材料期末價(jià)值=材料成本價(jià)（2）當(dāng)材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值﹤產(chǎn)成品成本時(shí)材料期末價(jià)值=材料可變現(xiàn)凈值【例】 ）萬元。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：201095201=85萬元。該公司各期末存貨的賬面實(shí)際成本和可變現(xiàn)凈值如下：賬面實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值2002年12月31日 500000 4800002003年12月31日 450000 4250002004年12月31日 465000 455000要求：（1）計(jì)算各期末應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相關(guān)的會計(jì)分錄； 借：管理費(fèi)用――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2003年12月31日，應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（450000－425000）－20000＝5000（元） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D．資產(chǎn)評估費(fèi) 【答案】D，向乙公司換取其所持有的對G公司的股票投資。 . )萬元。 。 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加或被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營的限制條件解除等，使得投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或有重大影響能力時(shí)，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算應(yīng)由成本法改為權(quán)益法。(三) 長期投資的期末計(jì)價(jià)減值額＝可收回額＜賬面價(jià)值的差額其中：可收回額：是出售凈價(jià)（售價(jià)－處置稅費(fèi)）和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（預(yù)期持有和到期處置中形成的），二者中高者。2．自行建造 建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，包括：料、工、費(fèi)及其稅金 3．投資者投入 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 按固定資產(chǎn)凈值入賬凈值：所確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額4．原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建形成 原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+改建、擴(kuò)建至該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入 5．接受捐贈 （1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) 憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送的有關(guān)固定預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。借：應(yīng)收帳款100 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 118 貸：主營業(yè)務(wù)收入10 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（2000年單選題）A．發(fā)出商品時(shí)委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)144 000元，增值稅24 480元。 A企業(yè)應(yīng)作處理如下：（1）8月1日將商品交付B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 400借：營業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 120 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120 000（3）歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）購進(jìn)舊貨、銷售新貨的處理：借：銀行存款貸：庫存商品9．現(xiàn)金折扣總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 10．存在銷售折讓時(shí)的銷售確認(rèn)收入原則：銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減，并按抵減后的銷售收入計(jì)算應(yīng)納增值稅。 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)該產(chǎn)品銷售單價(jià)為20000元，單位銷售成本為15000元，合同中規(guī)定的付款條件是（1/10，N/30）。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 300000 300000下列有關(guān)股份有限公司收人確認(rèn)的表述中，正確的有（ 按合同規(guī)定，A企業(yè)在永華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在永華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算永華股份公司2002年度實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。 53+4080%=202萬元]（3）永華股份公司2002年度的增值稅銷項(xiàng)稅額=20217%=例2. 甲公司為境內(nèi)上市公司 , 主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品 , 適用的所得稅稅率為 33%, 所得稅采用應(yīng)付稅款法核算 , 產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格 , 假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。（3）2001年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用100萬元，甲公司將其計(jì)入長期待攤費(fèi)用。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。（2）改正過的12月31日編制的利潤表如下：利潤表 編制單位 : 甲公司 2001 年度，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。②處理方法：按完工百分比法確認(rèn)收入。 25 （1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。7．定期收費(fèi)。如商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。 (4) 銷售給 D 公司一批商品 , 成本240000元 , 售價(jià)300000元 , 已經(jīng)收到貨款 , 并將提貨單交給 D 公司；D公司要求一個(gè)月后提貨，甲公司已同意。（1）大華公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定大華公司為A公司建造安裝兩臺電