人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量[001]-wenkub.com
2025-06-21 20:18 本頁面
【正文】 對于人力資源，不應(yīng)該理解為企業(yè)的投資，而應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，將之理解為人力資源所有者對企業(yè)的投資或企業(yè)吸收的投資。t」/a鑒于聲譽模型的作用和管理當局的偏好⒀，本文采取了歐洲看跌期權(quán)（Option）模型來估計經(jīng)營管理型人力資源的價值[13].而且實際的操作也驗證了本文采用期權(quán)估價的可行性：格蘭仕集團總經(jīng)理梁慶德經(jīng)國家國有資產(chǎn)管理當局的認可，；而正大青春寶集團總裁馮根生在不合理的人力資源體制下卻不能夠認購該公司改組過程中2％的股份，甚至面臨能否繼續(xù)擔任總裁的疑問。因此，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理型人力資源而言，不能實行固定工資制，而應(yīng)該進行激勵，即讓這些人力資源所有者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)——在固定的年薪之外還應(yīng)該分享企業(yè)的超額利潤。 對兩類不同質(zhì)的人力資源應(yīng)采用不同的確認和計量方式： ?。?）生產(chǎn)型人力資源的確認與計量 由于生產(chǎn)型人力資源作為載體承載的人力資本的供給是政府，就其接受教育的程度來看，這些人力資源一般是趨同的。人力資本所有者將其擁有的人力資本投入企業(yè)形成企業(yè)的一項無形資產(chǎn)（人力資源）后，在確認權(quán)益（人力資本）的同時應(yīng)該確認為一項什么樣的負債呢？筆者認為企業(yè)平時支付給人力資本所有者的報酬應(yīng)該確認為一項“長期應(yīng)付款”，就好比企業(yè)融資租賃了一項有價值的資產(chǎn)；同時必須結(jié)合人力資源的特性注意到，企業(yè)實質(zhì)上只控制了人力資本的使用權(quán)但并不具備所有權(quán)，僅僅是因為控制了人力資源帶來的未來的經(jīng)濟利益而確認為資產(chǎn)——根據(jù)FASB關(guān)于資產(chǎn)的定義是企業(yè)擁有或者控制（英國ASB似乎更強調(diào)“控制”一詞⑩）的。 ?。?）按照得到普遍接受的商譽計量理論之一——商譽是預(yù)期未來的超額盈利的貼現(xiàn)值，而根據(jù)AICPA的ARS No10“Accounting for Goodwill”[11]列舉的形成企業(yè)超額盈利能力的15項要素⑨中，其中有一半以上的要素與人力資源有著直接或間接的關(guān)系。因為將人力資源確認為企業(yè)的長期投資存在著如下缺陷： ?。?）混淆了主體與客體之間的邏輯關(guān)系。所以企業(yè)賦予人力資本所有者的權(quán)益類型是介于固定權(quán)益求償權(quán)和剩余權(quán)益之間的混合權(quán)益?！ ∪?、人力資源會計的確認與計量：初步探討 人力資源會計確認的誤區(qū) 人力資源會計確認首先要解決的問題是：將人力資源作為何類要素加以確認？通常，人力資源會計[8][9]的相關(guān)文獻都采納了這樣一個思路：“企業(yè)吸收人力資源（管理人員或者職員）是企業(yè)進行的一項投資”，往往通過借記發(fā)展成本、招募成本等，貸記銀行存款，以反映人力資源的取得和發(fā)展所發(fā)生的成本，嗣后再通過，借記人力資產(chǎn)，貸萬取得沒展成本，來結(jié)轉(zhuǎn)并確認人力資源這項資產(chǎn)；此外，這些文獻往往“陶醉”于“按照取得成本或價值對人力資源進行計量”的爭論中，而并未探討人力資源的本質(zhì)，并未正確揭示人力資源確認為一項資產(chǎn)后如何反映其“對立面”——人力資源確認為資產(chǎn)的同時到底應(yīng)該同時確認為另外一項資產(chǎn)的減少、一項負債的增加還是一項所有者權(quán)益的增加或者兼而有之？因此，我們認為現(xiàn)存文獻中可能存在一種“方向”把握上的偏頗，也難以令人信服地推演出人力資源計量的必然屬性，也不可能最終找到令人信服的結(jié)論。在知識經(jīng)濟下，價值增值的方式正發(fā)生著巨大的變革，人力資源對價值增值過程的貢獻已經(jīng)逐漸替代了財務(wù)資本而成為第一位的、決定性的。投資者關(guān)注的將不再是單一的、關(guān)于財務(wù)資本的財務(wù)信息，而要求企業(yè)披露其所擁有的軟資產(chǎn)如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等有利于保持企業(yè)長期戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢的信息[6].事實上，知識經(jīng)濟下，一個企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力、未來獲利能力以及有利的現(xiàn)金流動狀況的決定性因素將不是其財務(wù)資本的如何殷實，而是取決于一個企業(yè)能否擁有高素質(zhì)的人力資源隊伍、良好的管理以及團隊精神?！ 媽W(xué)的權(quán)益理論：局限性及修正 權(quán)益
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