人力資源會計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量[001](完整版)
【正文】 ——企業(yè)所有權(quán)（包括剩余索取權(quán)）按某一待定系數(shù)分散于人力資本與非人力資本持有者之間，兩者擁有的權(quán)數(shù)是一種動態(tài)的、重復(fù)博弈的結(jié)果。這個(gè)問題的回答等價(jià)于人力資本的所有者是否和非人力資本的所有者一樣是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的真正承擔(dān)者[4].由于人力資本的所有者（企業(yè)家、生產(chǎn)管理者等）不僅影響著一個(gè)企業(yè)的競爭力和發(fā)展前景，而且已經(jīng)逐步成為風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者之一，他們承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要在于被解雇、失業(yè)或遭受勞動成果損失以及聲譽(yù)損失和其他機(jī)會損失等，后者尤其重要。根據(jù)馬克思在《資本論》第一卷中的觀點(diǎn)，筆者可以合乎理性地推定③，在物質(zhì)資本稀缺的年代，資本與勞動之間貌似平等的關(guān)系絲毫不能夠掩飾兩者之間實(shí)質(zhì)上的不平等，因此財(cái)務(wù)資本的所有者和人力資本的所有者之間訂立的契約從根本上講是不完備的（而且不完備的程度甚高）。人力資源會計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀提醒我們，在強(qiáng)調(diào)其重要性與緊迫性的同時(shí)，更需要了解和清楚，問題的癥結(jié)何在？不少的國內(nèi)外會計(jì)學(xué)者進(jìn)行了針對性的分析，普遍認(rèn)為人力資源會計(jì)迄今尚未得到廣泛應(yīng)用的“癥結(jié)”在于“人力資源計(jì)量的困難”，并在人力資源計(jì)量的問題上尋求突破①。其實(shí)，問題的關(guān)鍵在于人力資源會計(jì)賴以構(gòu)建的基本理論供給的不足，于是造成了一種錯(cuò)覺，好象人力資源會計(jì)的各個(gè)問題都是孤立的，只要解決了計(jì)量問題就可以奏效。事實(shí)上，馬克思在《資本論》第一卷中幾乎將人力資本作為外生變量而未作什么詳細(xì)研究，與此形成鮮明對比的是，（物質(zhì)）資本是馬克思討論的重心。而且，人力資本所有者的努力程度是最難監(jiān)督的，而使契約趨于完備的一個(gè)必要條件就是讓這些最重要的、最難監(jiān)督的（企業(yè)）利益相關(guān)者擁有部分的企業(yè)剩余索取權(quán)?！ ⊥ㄟ^分析，我們認(rèn)為：“生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權(quán)、擁有剩余索取權(quán)的份額”⑥。人力資本所有者所掌握的知識、技術(shù)，代表的先進(jìn)生產(chǎn)力和管理能力正成為決定一個(gè)企業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的關(guān)鍵因素。如此確認(rèn)和計(jì)量不能夠揭示人力資源這項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。如果將吸收的人力資源作為企業(yè)的長期投資，那么毫無疑問是企業(yè)擁有作為長期投資的資產(chǎn)的所有權(quán)，讓渡給被投資方的僅僅是使用權(quán)，企業(yè)成為被投資對象——人力資源的某類權(quán)益索取者⑧；但是我們觀察到的事實(shí)恰恰相反，人力資源的所有權(quán)是與生俱來、不容剝奪的，企業(yè)擁有的只是在特定時(shí)期（工作合同期限內(nèi)）和特定條件下人力資源的使用權(quán)，人力資本所有者應(yīng)該享受人力資本這種企業(yè)的稀缺要素和財(cái)務(wù)資本等生產(chǎn)要素相結(jié)合產(chǎn)生的部分超額利潤。在租賃的期限內(nèi)，企業(yè)必須分期償還“融資租賃款”。鑒于此類人力資源的稀缺性，就應(yīng)該將之納入財(cái)務(wù)報(bào)告，以向外界傳遞企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的信號。t1/2 d2=d1－a本文認(rèn)為，人力資本作為一種稀缺的要素，其所有者應(yīng)該和財(cái)務(wù)資本的所有者（股東、債權(quán)人）一樣成為企業(yè)的權(quán)益索取者，其權(quán)益體現(xiàn)為一種混合權(quán)益。否則將不足以實(shí)現(xiàn)激勵作用?！ ×硪活愂墙?jīng)營管理型人力資本，即管理型人力資本（一般為企業(yè)內(nèi)部的各類管理人才）和企業(yè)家型人力資本（即在不確定性市場中，能夠構(gòu)建新生產(chǎn)函數(shù)的人力資本）。按照會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)就不應(yīng)該在自己的核算范圍內(nèi)將其確認(rèn)為長期投資。按照古典經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，（財(cái)務(wù)）資本、技術(shù)和（人力資本的）勞動是一個(gè)企業(yè)存在的不可或缺的要素，那么僅有債權(quán)人和所有者讓渡的財(cái)務(wù)資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的！人力資本參與到企業(yè)中是不可或缺的！由于人力資本不可分割地屬于其載體，人力資本所有者對其人力資本擁有“自然”的控制權(quán)，而且人力資本所有者自身代表的先進(jìn)生產(chǎn)力膺理能力和掌握的知識不可能“自然”地讓渡給企業(yè)，企業(yè)要想合法地使用人力資本所有者的勞動，就必須象使用債權(quán)人和所有者投入的物質(zhì)資本的同時(shí)必須賦予他們（債權(quán)人、所有者）一定的權(quán)益一樣，也必須使人力資本所有者也成為某類權(quán)益持有者！那么，人力資本所有者是何類權(quán)益持有者呢？我們認(rèn)為人
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