【正文】 （1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產(chǎn)損溢? ? ? ? 600? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? 600（2）批準后借：其他應收款? ? ? 400? ? 管理費用? ? ? ? 200? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢? ? 600第九章 財務會計報告第一節(jié) 財務會計報告概述 考點1：企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。對于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”?？键c1財產(chǎn)盤盈的賬務處理（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）應借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)? ? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）批準后流動資產(chǎn)的盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢? ? 貸：管理費用 固定資產(chǎn)的盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢? ? 貸：營業(yè)外收入例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價10000元，七成新。往來款項清查結(jié)束后，應將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表”，不是原始憑證?？键c11：盤點結(jié)束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對?？键c10：實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯，他們應該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。銀行存款的清查與庫存庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。 出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存庫存現(xiàn)金。其目的在于查明情況，分清責任。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（牢記）局部清查，是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查，其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品等。第八章 財產(chǎn)清查 考點1：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。在科目匯總表賬務處理程序下，會計憑證及賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序相同，一般設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；設置三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；設置三欄式總分類賬及三欄式、數(shù)量金額式的各種明細分類賬。其不足之處是不利于會計核算工作的分工。 1．匯總收款憑證，是，指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應貸方科目進行歸類，計算出每一貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務量少，憑證不多的單位。第二節(jié) 財務處理程序的基本內(nèi)容 （一）記賬憑證賬務處理程序和基本內(nèi)容 考點4：記賬憑證賬務處理程序是一種基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序是在這種賬務處理程序的基礎上發(fā)展而形成的。 有利于保證會計記錄的完整性、正確性。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。? 第七節(jié) 賬簿的更換與保管 考點26：日記賬、總分類賬和大部分明細分類賬都要在每年更換新賬。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （4）在本期全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結(jié)算出庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 第六節(jié) 結(jié)賬 結(jié)賬，就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填寫金額大于應填寫金額，并已據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。 考點20：賬實核對是指各項財產(chǎn)物資賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。 考點18：賬證核對是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對。由于貸方多欄式明細賬，只在貸方設多欄，如“主營業(yè)務收入”賬戶，平時貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，所以平時如發(fā)生借方發(fā)生額，應該用紅字在貸方多欄中登記。? 考點16：按明細分類賬登記的經(jīng)濟業(yè)務不同，多欄式明細分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄三種格式?？偡诸愘~的登記方法，取決于所采用的會計核算形式。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。（4）對方科目欄 ：其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存庫存現(xiàn)金核對無誤。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： ①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； ②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； ③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； ④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計分錄。考點9：會計賬簿的記賬規(guī)則 為了保證賬簿資料的真實可靠，必須嚴格遵守下列規(guī)則： （1）根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿時，應當將會計憑證日期、種類和編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、和金額逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 。優(yōu)點是應用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機器記賬。其缺點在于：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。 （2）活頁賬。? 考點6：按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶等一般采用多欄格式。它是指采用借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 考點5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。特種日記賬則是將相同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務，按其發(fā)生的時間順序登記的日記賬。? 考點4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。4． 會計賬簿是保證財產(chǎn)物資安全完整的重要手段。? ? 考點2：對加強經(jīng)濟管理具有十分重要的意義。會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管考點21：科學的傳遞程序，應當注意考慮以下問題：1．確定會計憑證的傳遞流程。 （3）如果會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。 在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。 考點17：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。③如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。為了便于監(jiān)督，反映收付款項業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。 考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄作標記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記。第三節(jié) 記賬憑證 考點11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。 小寫金額前要標明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標至“分”，無角分的，要以“0”補位。審核原始憑證的合理性。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如小寫金額為￥，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 考點8：原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。（2）專用憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而多次進行的。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。 （1）一次憑證。如表5—表5—2所示。 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明?？键c2：在會計核算中具有以下重要意義： （1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。 3． 期間相同。 采用平行登記規(guī)則，應注意以下幾點： 1． 所依據(jù)會計憑證相同。 2． 作用不同。 借：利潤分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000? ? 貸：盈余公積? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。 借：財務費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 預提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1500（例4—32）企業(yè)本年度應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應交所得稅為39 600元。借：其他應收款—————小李? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。借：銷售費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應交納城市維護建設稅600元。借：應收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：主營業(yè)務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交納的各種稅金，如應交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務費等。“主營業(yè)務成本”賬戶。 （例4—19）見書。本月應承擔的租金費用為400元。 借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。 根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方?！皫齑嫔唐贰辟~戶。 “預提費用”賬戶。 “待攤費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。 直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當期損益。 （1）3月5日? 企業(yè)購入材料借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：應付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000（2）3月20日? 企業(yè)支付貨款借：應付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000考點13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 （一） 費用與制造成本 期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務費用。 （1）購入設備借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000（2）支付安裝費用借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? 貸：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000（二）材料采購業(yè)務的核算 在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關系。（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支