【正文】 　　注：在計算2011年年初攤余成本時，不應考慮2010年12月31日確認的公允價值變動?！　∫螅壕幹萍坠緩?010年1月1日至2012年1月20日上述有關經濟業(yè)務的會計分錄。假定按年計提利息?！　±碛桑焊鶕鹑诠ぞ叽_認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。出售80%債券投資后，甲公司將所持剩余20%丁公司債券投資重分類為交易性金融資產。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122．5萬元（包括交易費用2．5萬元）。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。首先在不計提減值準備的情況下2011年12月31日的處理如下：　　應確認的投資收益=996．776%=59．81（萬元），“持有至到期投資——利息調整”借方攤銷額=59．8110004%=19．81（萬元）?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y——應計利息40　　——利息調整16．42　　　　貸：投資收益56．42　　　　2010年12月31日確認減值損失前其攤余成本即賬面價值=940．35+40+16．42=996．77（萬元），預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，故應計提減值損失=996．77900=96．77（萬元）。2010年年末債務人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實際年利率為6%。　　借：應收利息40　　持有至到期投資——利息調整9．56　　　　貸：投資收益49．56　　注意：持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調整”科目的余額應為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調整”攤銷額和應確認的投資收益金額。　　要求：編制A公司2010年1月2日至2013年1月1日與該項債券投資有關的會計分錄。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資?！　。?）計算甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益金額。2012年12月31日，股票市場有所好轉，乙公司股票的市場價格為每股6元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產?！　。?）計算2011年4月20日甲公司出售A債券時應確認的處置損益。2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元?！　∷?、計算分析題　　1．甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券?！　?4．可供出售債券投資，期末應按攤余成本進行后續(xù)計量。（）　　答案：√　　12．交易性金融資產，資產負債表日應按公允價值進行計量，公允價值與賬面價值的差額應計入投資收益。（）　　答案：　　解析：資產負債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。（）　　答案：　　解析：已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。（）　　答案：　　解析：因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售的，剩余持有至到期投資不應重分類為可供出售金融資產。（）　　答案：√　　2．如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。2010年1月1日支付的購買價款中包含的2009年度利息應確認為應收利息，選項B正確。2011年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。購入債券時的實際年利率為4%?！　?4．下列交易事項中，應計入當期損益的有（）?！　?2．表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括（）。2010年6月15日，長江公司又從二級市場購入C公司股票100萬股，長江公司取得C公司股票后，對C公司不具有控制、共同控制或重大影響。2012年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至9．5元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算?！　．持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，資產負債表日不再確認利息收入　　B．持有至到期投資減值準備轉回后，其賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本　　C．對單項金額重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試　　D．外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額　　答案：AC　　解析：選項A不正確，持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，資產負債表日應當按照確認減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認利息收入?！　?．下列有關金融資產減值的說法中，正確的有（）?！　?．下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有（）?！　?．下列有關金融資產后續(xù)計量的說法中，正確的有（）?！　．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產　　B．企業(yè)取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產　　C．在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資可以直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產　　D．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定　　答案：ABD　　解析：選項C錯誤，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?！　．10764　　B．11700　　C．11698　　D．12400　　答案：C　　解析：應收賬款的入賬價值=10000（16%）（1+17%）+700=11698（元）?！　．2018．42　　B．2136．94　　C．2222．42　　D．2122．42　　答案：C　　解析：2010年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=（2044．75+10）（1+4%）=2136．94（萬元）。購入時實際支付價款2044．75萬元，另外支付交易費用10萬元。購入債券的實際年利率為8%?！　．990　　B．998　　C．1000　　D．1068　　答案：B　　解析：甲公司購入乙公司債券的初始入賬價值=1060101007%+8=998（萬元）?！　?2．2011年1月1日，甲公司以銀行存款1060萬元從活躍市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，另支付交易費用8萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。則該項股權投資對甲公司2010年度利潤總額的影響金額為（）萬元。　　10．甲公司2010年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2011年2月18日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利40萬元?！　．12　　B．9．5　　C．16　　D．13．5　　答案：B　　解析：甲公司該項交易性金融資產的初始入賬金額=1084=104（萬元），持有該項交易性金融資產應確認的累計損益=0．5+（106104）+4+（110106）=9．5（萬元）。2011年12月31日，A債券的公允價值為106萬元（不含利息）。　　A．48　　B．60　　C．72　　D．36　　答案：B　　解析：甲公司出售該項交易性金融資產應確認的處置損益=（5．505）120=60（萬元），處置時將持有期間確認的公允價值變動損益結轉至投資收益屬于損益內部之間的結轉，不影響處置時計入損益的金額。2011年4月15日，甲公司收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2011年12月31日