【正文】 　　四、工程物資的審計(jì)　　五、固定資產(chǎn)清理審計(jì)　　六、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)　　【例】同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。同時，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中恰當(dāng)披露。如有異常波動，查明原因。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會計(jì)報表附注還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計(jì)提的原因。（總體合理性） 　　4．檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。（真實(shí)性、完整性、估價）　　檢查目的是：　?。?）計(jì)提方法是否符合規(guī)定；　?。?）計(jì)提依據(jù)是否充分；　?。?）計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；　?。?）會計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?！　?．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。　　2．分析性復(fù)核　　3．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶）進(jìn)行函證。 　　9．對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告，檢查其會計(jì)處理正確?！　?．注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確?！　?．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：[其中（5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容]　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確； 　?。?）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提的折舊；　?。?）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計(jì)提的折舊是否正確；　　（4）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；　?。?）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出；　?。?）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；　?。?）對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；　?。?）未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，并與上年比較，驗(yàn)證本期折舊額合理性與準(zhǔn)確性。 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（第2024條）明確規(guī)定：　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；　?。?）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；　　（3）除本準(zhǔn)則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核?！　?．審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。（披露）　　附注中通常應(yīng)說明：　?。?）固定資產(chǎn)的分類、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價方法和折舊方法；　　（2）融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價方法，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；　?。?）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時間等情況）；　?。?）已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；　　（5）暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值（這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如因開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；　?。?）已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時，企業(yè)應(yīng)及時處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷時，企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的賬面價值。（真實(shí)性、估價）　?。?）經(jīng)營租賃的審計(jì)要點(diǎn)：　　合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；　　是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易；　　有無多收、少收租金；　　有無變相贈送、轉(zhuǎn)讓情況；　　是否記入備查薄。 　?。?）觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。（所有權(quán)） 　　檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定：固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同、運(yùn)輸單據(jù)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財產(chǎn)稅單、保險單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)證）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目（如銀行借款、應(yīng)付賬款等）　　【例】注冊會計(jì)師通常通過審查有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目即可查實(shí)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但應(yīng)同時查明這些固定資產(chǎn)是否存在?！　。?）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價值或計(jì)入為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)依據(jù)以上原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)與資本化；還是資用化。　　固定資產(chǎn)減少的審計(jì)目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理，計(jì)價是否正確?！　。?）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；入賬價值及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定?！　。?）自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯誤比較：修理及維護(hù)費(fèi)用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤比較：固定資產(chǎn)增減變動各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況與報表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性　　3．固定資產(chǎn)增加的審計(jì)（真實(shí)性、估價）　　固定資產(chǎn)增加原因：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債、接受捐贈等?！　?．進(jìn)行分析性復(fù)核。下面就是針對具體目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序。　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則在其會計(jì)報表附注中通常還應(yīng)披露持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。（估價、分類）　　10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款?！　　纠磕称髽I(yè)在1997年5月1日購回一批材料200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。（分類） 　　①應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的調(diào)整　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：預(yù)付賬款 　?、诓粚儆趹?yīng)付賬款的其他應(yīng)付款　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：其它應(yīng)付賬款 　?、鄄环项A(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因不可能收到所購貨物　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：預(yù)付賬款　　7．檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，對確實(shí)無需支付的會計(jì)處理是否正確?！　　纠肯铝懈黜?xiàng)審計(jì)程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的程序是（　?。?995年考題）　　A．審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票 　　B．審查資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄 　　C．審查所有應(yīng)付賬款函證的回函 　　D．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 　　【答案】ABCD　　5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額?！　∪绻詴?jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?！　　纠孔詴?jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括 （　） （1997年考題）　　A．應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高 　　B．應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險較高 　　C．某應(yīng)付賬款賬戶金額較大 　　D．被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 　　【答案】A、C、D 　　【例】即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊會計(jì)師仍然可以將其列為函證對象?！　、?回函處理不同：對應(yīng)收賬款采用積極式函證時，如沒有得到復(fù)函的，一般應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到