【正文】 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目 下設(shè) 置 “基建工程”明細(xì)科目，核算由 基建賬套并入的在建工程成本。 六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 累計(jì)數(shù)。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租入固 定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得 租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng) 在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折 舊。當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位固定 資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì) 核算。 31 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處 置 時(shí)，按照處 置 固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基 金，借記“ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處 置 資 產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處 置 固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資 產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處 30 置 資產(chǎn)損溢”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、 擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程” 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目 。 跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定 資產(chǎn)。 ，其成本按照租賃 協(xié)議或者合同 確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科 目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“ 非流動(dòng)資產(chǎn) 基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折 舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用 前所發(fā)生的全部必要支出。安 裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定 資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目， 貸記“在建工程”科目。 ，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況， 制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具 及動(dòng)植物。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。 （二） 長(zhǎng)期債券投資 ，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓 價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處 置 資產(chǎn)損溢” 科目。 以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相 關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目， 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng) 期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 四、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。 （二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)，按照 待處 置 存貨的賬面余額，借記“待處 置 資產(chǎn)損 溢”科目，貸記本科 目。 四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一 次。 、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際 成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸 記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科 目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。 購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款 額度”等科目。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè) 置 “生 產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包 括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。 1301 存 貨 一、本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用 而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 （一）轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款金額，借 記“待處 置 資產(chǎn)損溢”科 目，貸記本科目。財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放 備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人） 進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待 處置 資產(chǎn)損溢”科目。 收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資 產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固 定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu) 置 支出，借記“事業(yè)支 出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目， 按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待 處置 資產(chǎn)損溢”科目。 15 （二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面 金額。 14 （四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核 算。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作 13 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度 財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng) 年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付）， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 （三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息， 按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本， 12 貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入 —— 投資收益”科 目。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、 主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下 達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 — — 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 （四）因購(gòu)貨退回等 發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前 年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付 的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨” 等有關(guān)科目。 1011 零余額賬戶(hù)用款額度 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批 復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。 五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣 種等，分別設(shè) 置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù) 人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作 為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支 出。 三 、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。 8 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科 目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本 科目，貸記“其他收入”科目。 （三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，