【正文】 “ 專用基金 ”科目應(yīng)當(dāng)按照類別進(jìn)行明細(xì)核算。 取得時(shí)，借：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 投資、固、無、在建 同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度 （ 2） 計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，沖減非流動資產(chǎn)基金。 86 ? （二）凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會計(jì)處理： P67 ? 事業(yè)基金 ： 指事業(yè)單位擁有的 非限定用途 （無時(shí)間或用途限定）的凈資產(chǎn)，主要為 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 扣除 結(jié)余分配 后滾存的資金。 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 ? （ 3） 修改了 “其他應(yīng)付款”科目的內(nèi)容。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照 “工資（含離退休費(fèi)）”、 “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 修改 了支付銀行承兌匯票的 手續(xù)費(fèi) 的處理（計(jì)入“ 其他支出 ” 科目）； ? 增加 了應(yīng)付票據(jù) 到期時(shí) 的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況） ： 支付 到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” ，貸記“ 銀行存款 ” 。 事業(yè)單位代扣代繳的 個人所得稅 ，也通過本科目核算。 ? 屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記 “ 其他支出 （利息支出） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 取得借款 ；銀行承兌匯票到期，無力 支付時(shí) ，借方為 “ 應(yīng)付票據(jù) ” ，貸方 “ 短期借款 ” ； 支付利息 （借為其他支出）。 注 ：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 對外投資 的，不通過本科目核算。 借：非流動資產(chǎn)損溢 — 無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 同時(shí)，轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的賬面余額， 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：長期投資 借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi) 71 ? （ 5）“待處置資產(chǎn)損溢”科目： 核算事業(yè)單位 待處置資產(chǎn) 的價(jià)值及處置損溢。 C、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 。 自行開發(fā) 并按法律程序 申請取得 的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 同時(shí)，取得前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、注冊時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)等 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 委托軟件開發(fā) 公司開發(fā)的軟件視為 外購 ； 67 D、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 能計(jì)入成本的資本性支出 （如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能而發(fā)生的支出 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 同時(shí) 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額、銀存 為維護(hù)無形資產(chǎn)的 正常使用而發(fā)生 的后續(xù)支出，直接作為支出 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額、銀存 68 ? （ 3）、增加了“累計(jì)攤銷”科目 ，核算計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額。 ? 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。 ? （ 9）處置固定資產(chǎn)及以固定資產(chǎn)投資， 應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ? A、出售固定資產(chǎn)， 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 同時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 61 ? 出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 按照實(shí)際發(fā)生的金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)、銀行存款 ? 出售取得價(jià)款等 ，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入， 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款 ? B、以固定資產(chǎn)對外投資 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi) 62 ? C、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)， 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí)，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， ? 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 63 ? （ 10）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損。 59 ? F、融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí) ， 能夠合理 確定 租賃期屆滿時(shí)將會取得租入固定資產(chǎn) 所有權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn) 尚可使用年限內(nèi) 計(jì)提折舊； 無法 合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠 取得 租入固定資產(chǎn) 所有權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)在 租賃期 與租入固定資產(chǎn) 尚可使用年限 兩者中 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? C、折舊金額計(jì)入成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 不考慮 預(yù)計(jì)凈殘值 。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借 :固定資產(chǎn)、在建工程 [需安裝 ] 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 在建工程（安裝完畢） ? 同時(shí)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) ， 借：其他支出（稅費(fèi)支出） 貸：銀行存款 58 （ 7）固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊 （文物和陳列品；動植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的等除外）。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 54 ? （ 3）、 購入固定資產(chǎn) 扣留 質(zhì)量保證金的 ， 在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， ? 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 借：在建工程（需安裝） ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定 貸：非流動資產(chǎn)基金 在建工程（安裝完成） ? 同時(shí)，按照 發(fā)票全額 、扣留的質(zhì)量保證金， 借：事業(yè)支出 或 經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 其他應(yīng)付款（扣留保證金一年內(nèi)） 長期應(yīng)付款（扣留保證金一年以上） ? 保修期滿支付質(zhì)量保證金時(shí) ，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ? 若發(fā)票金額 不包括 質(zhì)量保證金的，則借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 、 “ 專用基金 —— 修購基金 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ” 科目。 有關(guān)說明如下： ? （ A）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為本單位的固定資產(chǎn)。 48 ? 在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （非基本建設(shè)項(xiàng)目） ? 建筑工程 、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí) ，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) B、 根據(jù)工程價(jià)款 結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算 工程價(jià)款 時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 49 的利息 ，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入 在建工程成本 ， 借：其他支出 —— 利息支出 貸：長期借款、銀行存款 ? 同時(shí)，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本 ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 50 ? 設(shè)備安裝 ? ，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 。 P43 ? “ 在建工程 ” 核算事業(yè)單位為 建造、改建、擴(kuò)建 及修繕 固定資產(chǎn)以及 安裝 設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。 B、 持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 ? 處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 凈收益，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)繳國庫款 ” ； 41 ? 投資業(yè)務(wù)會計(jì)核算的主要變化： ? “對外投資”科目按期限分為 短期投資 、 長期投資 ? （ 1） 短期投資 ：主要是國債投資。 ? 開展業(yè)務(wù)活動 等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目 ，貸記 “ 存貨 ” 。取得的存貨有外購、自制、捐贈， 存貨成本包括 采購成本、加工成本、其他成本。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在 備查簿 中保留登記。 逾期三年 或以上 、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已 無望再收到 所購物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后 予以 核銷（其他支出）。 ? 明確 了 逾期三年或以上 以上如有確鑿證據(jù)表明確實(shí) 無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)批后 予以核銷 ，計(jì)入 “ 其他支出 ” 科目。 下設(shè) “ 財(cái)政直接支付 ” 、 “ 財(cái)政授權(quán)支付 ” 兩個明細(xì)科目。 該科目，適用于實(shí)行 國庫集中支付 的事業(yè)單位，在 財(cái)政授權(quán)支付 方式下 收到、支出 有關(guān)額度時(shí)的核算。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（ 其他應(yīng)付款 、 其他收入 ）、短缺 其他支出、其他應(yīng)收款 的處理） 有 外幣 現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。 應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人 和 主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 、 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置 總會計(jì)師 的單位，還應(yīng)當(dāng)由 總會計(jì)師 簽名并蓋章。 20 ? （四）事業(yè)單位 對外 必須提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分為 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表和 月度 財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位 不得隨意 打亂重編。 如果不提折舊、不攤銷的，不設(shè)置 “ 累計(jì)折舊 ” 、“ 累計(jì)攤銷 ” 科目。 ? 事業(yè)單位對 基本建設(shè)投資 的會計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí) ，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 。此外，新 《 會計(jì)制度 》 對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。 （六）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的 計(jì)價(jià) 和 入賬 管理。 新 《 會計(jì)制度 》 將事業(yè)單位 基建投資 在 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將 基建賬 相關(guān)數(shù)據(jù) 定期 并入單位會計(jì) “大賬”， 這一規(guī)定有助于 提高 事業(yè)單位會計(jì) 信息 的 完整性 ，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，防范和 降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ，發(fā)揮會計(jì)信息支撐作用。 10 三、 《 事業(yè)單位會計(jì)制度 》 主要修訂的內(nèi)容 8方面 ? （一）新增 財(cái)政改革 政策涉及的會計(jì)核算 ? 本次新 《 制度）中增加了有關(guān) 國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理 等公共財(cái)政會計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。 事業(yè)單位會計(jì)制度是 財(cái)政科學(xué)化 、 精細(xì)化 管理的基礎(chǔ)性制度之一。 8 與 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 相協(xié)調(diào)的原則。 7 二、 《 事業(yè)單位會計(jì)制度 》 修訂原則 ? 此次修訂 《 事業(yè)單位會計(jì)制度 》 ，按照配合 公共財(cái)政體制 改革、落實(shí)財(cái)政 科學(xué)化、精細(xì)化 管理，同時(shí)滿足事業(yè)單位 預(yù)算管理