【正文】 主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。如例 1中，甲與 C 公司。如乙公司有兩個投資者分別為丙公司和丁公司，各占 50%的股權(quán)，共同控制乙公司（即乙公司為合營企業(yè)），則乙公司與丙公司、丁公司均為關(guān)聯(lián)方。如例 1中，甲與 A 公司、甲與 B 公司。 （ 2）從橫向看：因 A、 B 、 C、 D、 E，同受本企業(yè)控制、共同控制或重大影響，它們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)方的判斷標準 （ 1）從縱向看： 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙?，?gòu)成關(guān)聯(lián)方 。 十六、企業(yè)會計準則第 36號 —— 關(guān)聯(lián)方披露 新舊準則有較大變化： （ 1）關(guān)聯(lián)方的范圍擴大了：如從橫向看，同受一方控制、共同 中國最大的管理資源中心 第 36 頁 共 41 頁 控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；原準則只 有同受一方控制才屬于關(guān)聯(lián)方，等等。 （ 3） 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 （ 2） 非調(diào)整事項列示的項目減少了，如刪除了日后期間的會計政策變更。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。 例如，企業(yè)的存貨盤盈，應將盤盈的存貨計入當期損益。 （ 3）將存貨、固定資產(chǎn)的盤盈作 為會計差錯，不直接計入當期損益了。 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 41 頁 十二、企業(yè)會計準則 第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 新舊準則有變化： （ 1）修改了“會計政策”的定義：原準則規(guī)定，會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法；新準則規(guī)定，會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為管理費用，計入當期損益。實際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來應支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當前賬面價值的利率 。 一般借款利息費用資本化金額為： 500 %＝ 。據(jù)此，專門借款利息費用的資本化金額為： 20xx 8%+20xx 10％ 180/360－ 500 % 6=245 萬元。 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 41 頁 公司為建造辦公樓的支出總額 5500 萬元（ 1500+3000+1000）超過了專門借款總額 4000 萬元（ 20xx+20xx） ,占用了一般借款1500 萬元。 例如，某公司于 20 7 年 1 月 1日動工興建一幢辦公樓，工期為1 年，工程采用出包方式，分別于 20 7 年 1 月 1 日、 7 月 1 日和 10月 1日支付工程進度款 1500萬元、 3000萬元和 1000萬元。 3．借款利息資本化金額的計算 有所差別 原借款費用準則和新借款費用準則中借款利息資本化金額的計算方法有較大變化，原準則要求，在每一會計期間的利息（包括折 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 41 頁 價或者溢價的攤銷）資本化金額，應根據(jù)截止資產(chǎn)負債表日的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和計算資本化率來確定利息資本化金額。其中“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為 1 年以上。 十、企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 41 頁 新借款費用準則與原借款費用準則相比較，其差異主要在于如下三點： 1．擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 在原借款費用準則中，納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)。 新準則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。新準則取消了這條規(guī)定，這是因為原準則沒有考慮與公允價值差異大的問題。②議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允。該筆應收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率%的乘積即為當期 應沖減的財務費用。 例如，某公司于 20 7年 1月 1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為 1000萬元，分 5年于每年年末收取。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。 原準則規(guī)定銷售商品收入確認需滿足四項條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務收入確認需滿足三項條件，其中第一條為“勞務總收入和總成本能夠可靠地計 量”?！? 新準則規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2．重組與企業(yè)合并和債務重組的區(qū)別 重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；債務重組是債權(quán)人對債務人作出讓步， 債務人減輕債務負擔，債權(quán)人盡可能減少損失。該合同存在標的資產(chǎn)（存貨）的，應當確認減值損失和存貨跌價準備，不確認預計負債；如果合同不存在標的資產(chǎn)（存貨），企業(yè)應在滿足確認條件時確認預計負債。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過 預期獲得的經(jīng)濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應當在 20xx年 12月 31 日根據(jù)未來期間（ 20xx 年）應 支付的租金確認預計負債。 企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關(guān)的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。 （三）虧損合同的相關(guān)義務確認為預計負債 本準則第八條規(guī)定， 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。 2．相關(guān)現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預計負債金額。 七、企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項 新舊準則略有變化 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 41 頁 （一） 增加了 其他的特殊事項 待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量 （ 1）待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。 債權(quán)人收到存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。 2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （ 3）債權(quán)人的會計處理變化了：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，原準則規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應以重組債權(quán)的賬面價值作為入賬基礎(chǔ)；新準則規(guī)定，應該以非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值作為入賬價值的基礎(chǔ)。 “債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關(guān)稅費 （ 2）涉及補價 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： ①支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān) 稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。計算公式為： 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 41 頁 換入資產(chǎn)的入賬價值＝公允價值＋應支付的相關(guān)稅費 應確認的損益 =換入資產(chǎn)入賬價值 — （換出資產(chǎn)賬面價值 +支付的補價 +應支付的相關(guān)稅費）（正數(shù)為收益） ②收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。 （二）換入資產(chǎn)以公允價值入賬 1．換入資產(chǎn)以公允價值入賬的條件 （ 1）對于非貨幣性交換以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ)，應同時具備 2 個條件： ①該項交換具有 商業(yè)實質(zhì) ；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠 可靠 地 計量 。原準則的會計處理與“不具有商業(yè)實質(zhì)” 的交換基本相同。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。 五、企業(yè)會計準則 第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 新舊準則 有較大變化： （ 1）新準則將非貨幣性交換分為兩類：“具有商業(yè)實質(zhì)”與“不具有商業(yè)實質(zhì)”；原準則沒有分類。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 6．新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，只計減值。 3．對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 本準則規(guī)定： （ 1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。 處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計 提折舊； 不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用，新固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預計棄置費用應折為現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的初始成本。 棄置費用的義務通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復的義務等。 其中“出租”，不包括作為投資性房地產(chǎn)的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間， 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。 （ 1）超額虧損的處理 本準則第十一條規(guī)定，投資企 業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。