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新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接培訓(xùn)教程-wenkub.com

2025-05-16 09:34 本頁(yè)面
   

【正文】 計(jì)提了 2年的折舊后,會(huì)計(jì)期末,企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 在稅率變動(dòng)時(shí),在遞延法下不需對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整,在利潤(rùn)表債務(wù)法下,則需要調(diào)整。 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 允許占用一般借款的利息予以資本化:更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性,將導(dǎo)致短期利潤(rùn)增加,折舊費(fèi)用增加及長(zhǎng)期利潤(rùn)減少。 只有專門借款的利息支出才可以資本化,占用一般借款不得資本化。 購(gòu)建的固定資產(chǎn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 92 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào)-政府補(bǔ)助 對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 影響 : ? 新舊準(zhǔn)則最大的差異就是政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益,而不是計(jì)入權(quán)益,因此采用新準(zhǔn)則以后,政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)而不是權(quán)益。 無(wú)條件的現(xiàn)金補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助,應(yīng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。 政府補(bǔ)助的計(jì)量 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照受到和應(yīng)收的金額計(jì)量;政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。長(zhǎng)期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況,但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu),減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入,增加了利息收入。 銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)全部作為銷售商品處理。 與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 新增重組 中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件和相關(guān)細(xì)則。 ? 發(fā)生債務(wù)重組時(shí),作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少,差額部分計(jì)入收益;作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少,差額部分屬于重組損失。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組?;蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí),應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值;結(jié)清債務(wù)時(shí),或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)未資本公積。 修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后的債務(wù)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益。 原無(wú)相關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金結(jié)算支付的處理 立即行權(quán)的,按承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)入成本或費(fèi)用,同時(shí)增加負(fù)債;非立即行權(quán)的,根據(jù)估計(jì)行權(quán)情況,按照承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用,同時(shí)增加負(fù)債。 原無(wú)相關(guān)規(guī)定。 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 非貨幣交易 》 和《 債務(wù)重組 》 中規(guī)范了企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付獲取商品等交易,在《 企業(yè)合并 》 中規(guī)范了發(fā)行權(quán)益性工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易。 ? 350萬(wàn)元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅? ? 固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失: 350 1000/1350= 259萬(wàn)元 ? 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失: 350 350/1350= 91萬(wàn)元 ? 賬務(wù)處理: ? 借:資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000 -無(wú)形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 590 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910 000 78 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)-職工薪酬 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 職工薪酬 明確了職工薪酬的范圍 未明確 對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 第五條: “ 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù) 工資總額 的一定比例計(jì)算 ” 不再預(yù)提福利費(fèi),而是在發(fā)生時(shí)直接列入成本費(fèi)用。 20 7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1350萬(wàn)元 。 因此 , 甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn): ( 1) 商譽(yù) 400萬(wàn)元 ( 1600- 1500 80% ) ; ( 2) 乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1500萬(wàn)元 。 : 經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái) 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率 , 得到其現(xiàn)值為 60萬(wàn)元 。 , 到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減 40%, 因此 , 公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試 。 66 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 —— 按資產(chǎn)組認(rèn)定減值 ? 資產(chǎn)組的概念:資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的 最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 原規(guī)定未涉及 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 52 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)-資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則適用范圍:主要是長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn)(采用成本模式后續(xù)計(jì)量) ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資) ? 固定資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施) ? 無(wú)形資產(chǎn)(包括資本化的開(kāi)發(fā)支出) ? 商譽(yù) 53 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)-資產(chǎn)減值 資產(chǎn)類別 適用新準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則規(guī)定 存貨 1號(hào) 《 存貨 》 準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回,計(jì)入損益 公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3號(hào) 《 投資性房地產(chǎn) 》 無(wú)須計(jì)提減值, N/A 生物資產(chǎn) 5號(hào) 《 生物資產(chǎn) 》 消耗性生物資產(chǎn),準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回; 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),不得轉(zhuǎn)回; 公益性生物資產(chǎn),不計(jì)提準(zhǔn)備 建造合同 15號(hào) 《 建造合同 》 準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回,計(jì)入損益 (隨著合同收入成本的確認(rèn),未確認(rèn)的合同損失減少,已計(jì)預(yù)計(jì)損失相關(guān)轉(zhuǎn)回) 所得稅資產(chǎn) 18號(hào) 《 所得稅 》 未來(lái)無(wú)足夠應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng) 減記 所得稅資產(chǎn), ? 足夠時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回 54 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)-資產(chǎn)減值 資產(chǎn)類別 適用新準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則規(guī)定 出租人未擔(dān)保余值 21號(hào) 《 租賃 》 準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回,計(jì)入損益 金融資產(chǎn) 22號(hào) 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可供出售的債務(wù)工具,準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回 ,計(jì)入損益; 可供出售權(quán)益工具投資,不得轉(zhuǎn)回;或不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 商譽(yù)的減值測(cè)試并未單獨(dú)說(shuō)明,與其他無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試方法相同。 原可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者,其中,銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。并規(guī)定若企業(yè)按照資產(chǎn)公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額估計(jì)方法仍然無(wú)法可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 允許采用市場(chǎng)投資回報(bào)率作為計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,并將投資回報(bào)率上升作為資產(chǎn)出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 47 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換 指南: ? 換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì),但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 未作分類。 44 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)務(wù)問(wèn)題: 攤銷金額的處理: 現(xiàn)行制度:計(jì)入管理費(fèi)用 新準(zhǔn)則: ? 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益,計(jì)入管理費(fèi)用。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 41 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn): (一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; (二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; (三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性; (四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn); (五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。若原使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命已可確定,則需要確定攤銷方法和年限進(jìn)行攤銷。 攤銷年限不得超過(guò)法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者,并且不得超過(guò) 10年;法律、合同未規(guī)定收益年限的,以不超過(guò) 10年攤銷。自創(chuàng)商譽(yù)等依然不確認(rèn)。 (現(xiàn)行準(zhǔn)則也如此規(guī)定) ? 折舊: 折舊年限、年限變更、預(yù)計(jì)凈殘值、計(jì)提了減值的折舊計(jì)算 39 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn) 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 無(wú)形資產(chǎn)定義 不包括不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)(商譽(yù))。 減值可以轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)已計(jì)提數(shù)。 定期復(fù)核 。 指南:按現(xiàn)值入賬,每年調(diào)整負(fù)債 確定固定資產(chǎn)成本時(shí),不考慮棄置費(fèi)用因素。 35 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)-固定資產(chǎn) 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 固定資產(chǎn)的定義 不再要求 “ 單位價(jià)值較高 ” 。 原來(lái)無(wú)相關(guān)規(guī)定。 以歷史成本模式進(jìn)行核算,分別按照原 《 固定資產(chǎn) 》 或 《 無(wú)形資產(chǎn) 》 的規(guī)定進(jìn)行處理。 一般作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒(méi)有明確的規(guī)范一直比較混亂,新準(zhǔn)則填補(bǔ)了這一空白。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 28 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 增加合并的子公司 現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的 10 %的小規(guī)模子公司 可不合并 須合并 銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司 可不合并 須合并 29 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 重大變化 ? 取消了比例合并法 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第一百五十八條規(guī)定,企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi),并按照比例合并法予以合并。 合并報(bào)表的組成 新增 了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表, 刪除 了利潤(rùn)分配表。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。 減值可以轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)已計(jì)提數(shù)。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ), 對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后 確認(rèn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 21 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資時(shí)溢折價(jià)的確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較,前者大于后者,不調(diào)整初始投資成本;前者小于后者,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 吸收合并:將合并成本進(jìn)行分配,借差確認(rèn)為商譽(yù),貸差計(jì)入當(dāng)期損益; 控股合并:編制合并報(bào)表時(shí)按上述規(guī)定處理 投資者投入的股權(quán)投資,按股東約定價(jià)值確認(rèn),但約定價(jià)值不公允的除外 。 17 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)-企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 5:甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬(wàn)元、賬 面價(jià)值為 10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企 業(yè)進(jìn)行吸收合并,購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn) 的情況如下: 18 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)-企業(yè)合并 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長(zhǎng)期投資 4000 6000 長(zhǎng)期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 19 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 投資的分類 新準(zhǔn)則將投資分為: 投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資; 成本法核算,納入合并,編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資; 權(quán)益法核算 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資; 成本法核算
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