【正文】 對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，以及折舊費用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算，財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會計信息產(chǎn)生錯報，直接影響投資者的決策。有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實力的反映，企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達(dá)到其目的。 例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長期投資和當(dāng)期利潤虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：①借：長期債權(quán)投資 ②借：長期債權(quán)投資 面值10000 應(yīng)計利息 1000 溢價2000 貸：長期債權(quán)投資 貸：銀行存款 12000 溢價 400 投資收益 600十五、 不計提跌價準(zhǔn)備（或減值準(zhǔn)備） 我國投資準(zhǔn)則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。一些企業(yè)為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權(quán)益增加時不調(diào)整企業(yè)的長期投資和投資收益額。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益?zhèn)顿Y損失40000，貸：短期投資200000的賬務(wù)處理。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應(yīng)補(bǔ)交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。具體會計分錄為：借：長期債券投資應(yīng)計利息，貸：投資收益，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入其他應(yīng)付款賬戶掛賬的舞弊手法。2． 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的價值計價；有的不經(jīng)過評估任意確定金額。如果企業(yè)經(jīng)營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進(jìn)行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國家發(fā)生特大水災(zāi)急需調(diào)糧時，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。企業(yè)作借：應(yīng)收賬款制藥公司15150，貸：銀行存款15150的賬務(wù)處理。企業(yè)作借：短期投資股票投資220000，貸：銀行存款220000的會計處理。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等有關(guān)費用列入管理費用或財務(wù)費用，相對減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤。投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實際成本為80萬元。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實際成本。十四、 偷梁換柱 有的企業(yè)采取調(diào)包計的方法，將采購或庫存商品進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物品，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預(yù)謀地對不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的。十三、 虛計在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實性。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計劃成本平均每月3000萬元，%之間，經(jīng)過調(diào)整，%，全年即可多分?jǐn)偛牧铣杀静町?00多萬元。九、 貨到票未到，不暫估入庫 根據(jù)財會制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫進(jìn)行帳務(wù)處理，待下月初再用紅字沖回。七、 以物易物 根據(jù)國家稅法和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對換其它生產(chǎn)資料等，都應(yīng)視同銷售，作購進(jìn)和銷售帳務(wù)處理，并計算相關(guān)稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結(jié)算，不走帳，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤大開方便之門。六、 監(jiān)守自盜，虛報損失 保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員，涂改帳目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。 自制材料不入帳。主要手法有： 購進(jìn)存貨時即作生產(chǎn)費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。權(quán)衡之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財會部門，將應(yīng)報損的材料全部從財產(chǎn)清查表中去掉，實物仍留存在倉庫不作處理，年終將帳面數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。四、 不報毀損，虛盈實虧 企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按照規(guī)定程序報批轉(zhuǎn)銷其毀損價值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。三、 材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)帳處理 企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復(fù)雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。該企業(yè)原先一直采用后進(jìn)先出法計算發(fā)出木材的實際成本，截止6月底木材的帳面結(jié)存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。二、 隨意變更存貨的計價方法 根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務(wù)狀況的影響，但在實際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。第六章 存貨中常見的虛假形式 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。十四、利用其他應(yīng)收款賬戶從事違法違紀(jì)活動 其他應(yīng)收款賬戶反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有： 1． 為謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在其他應(yīng)收款賬戶； 2． 利用其他應(yīng)收款賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定； 3． 利用其他應(yīng)收款賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門?；蛱摐p應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用應(yīng)收票據(jù)帳戶從事舞弊行為。十一、預(yù)付賬款成為回收站 眾所周知，在windows 98視窗中，有一個回收站，它是用來存放一些垃圾文件，一旦發(fā)現(xiàn)該文件有用，還可以從回收站中撿出來。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15%，向甲企業(yè)有關(guān)人員支付好處費。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價款50萬元，經(jīng)雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入小金庫。五、 利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用 有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜大好功，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。 如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn)；該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)帳處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。（三） 銀行本票 銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。 非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。（二） 銀行匯票 匯款人將款項存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。 非法設(shè)立外埠存款帳戶。 如：李某獲得設(shè)計費50,000元，因為出支票方針對單位，無奈李某借用A設(shè)計院帳戶，支付借用帳戶好處費10,000元。1公款私辦信用卡，損害國家利益 有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。1挪用帳外資金，炒股票非法獲利 企業(yè)建立黑戶，設(shè)置帳外帳。出現(xiàn)了帳簿與銀行存款帳戶差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下帳機(jī)會，即作到銀行帳戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。1轉(zhuǎn)帳套現(xiàn) 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現(xiàn)金，表面上會計處理掛往來 借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以 借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人。 支票套物 會計人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購物品，不保留存根不記帳，將所購物品據(jù)為已有。而帳帳、銀行存款日記帳和對帳單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。也有的在銀行存款月末試算時乘機(jī)制造余額差額。 出借帳戶 財務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因為交情將帳戶出借他人的一種作假行為。用現(xiàn)金支付回扣或存處費。 截留企業(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非常活動，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。 如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項，會計 作壞帳處理。 如：企業(yè)銷售一批貨物價值33000元，3個月付訖。由于公司領(lǐng)導(dǎo)說了算的慣例，財務(wù)人員無權(quán)問經(jīng)，從而達(dá)到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。如某電子公司出納小于將收到的現(xiàn)金作記帳憑證，但介于手頭最近有些緊張，挪用了500元，把記帳憑證挪到下月記帳，做到滴水漏之功效。因業(yè)務(wù)屬實，會計處理不會有相關(guān)的作假發(fā)生。一年來，出納貪污利息5000元。居然，綠燈一閃，順利過關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。胡某為了個人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記帳聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開票行為不了了之。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線 虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容 通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等手段作弊 如：某公司分工不明確，財務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是工資總額，對明細(xì)也是大概瀏覽一下，這樣給財務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。 如：某公司（不是公司的股東）執(zhí)行董事，最近發(fā)現(xiàn)自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫了發(fā)票的名稱、用途、大小寫金額，以達(dá)到掩人耳目的目的。 記錄錯誤出現(xiàn)長款 實際工作中，由于會計數(shù)字繁多加之會計人員的粗心大意，致使記帳發(fā)生了錯誤，總帳和明細(xì)帳不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會將長款據(jù)為已有?？梢哉f，財會稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報