【正文】 第二節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 （ 1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 （ 2）金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。 。 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 【例 77】 第二節(jié) 其他資產(chǎn) 一、長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他各種費(fèi)用，如開辦費(fèi)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 【例 75】 （四）無形資產(chǎn)處置的核算 。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 73】 小企業(yè)用支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本， 借：在建工程 貸：無形資產(chǎn) （二）無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其有效期內(nèi)逐漸攤銷，記入各期損益。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)并減去收到的補(bǔ)價(jià)。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本入賬。 （ 3）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)，它的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)，才能按總額加以確定。 。 。它是用來辨認(rèn)特定商品 或勞務(wù)的標(biāo)記，也是常留于顧客心中的信譽(yù)。 。 ，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。 。 固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)登記卡片和固定資產(chǎn)總分類賬的記錄，應(yīng)定期進(jìn)行核對。 【例 621】 此外，對投資轉(zhuǎn)出、損贈(zèng)轉(zhuǎn)出和無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并將清理的結(jié)果分別轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”和“資本公積”等賬戶。 【例 618】正常報(bào)廢 【例 619】毀損報(bào)廢 （三）固定資產(chǎn)用于債務(wù)重組 “固定資產(chǎn)清理”。 轉(zhuǎn)銷形成的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)銷形成的凈損失， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 二、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)出售 按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按照銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅。 借：固定資產(chǎn)清理 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （二）發(fā) 生清理費(fèi)用。小企業(yè)對發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使 固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費(fèi)用處理。例如，機(jī)器設(shè)備的全部拆修，更換主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都屬于大修理的范圍。 在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法是： ，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值； ，原則上直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； ，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述會計(jì)處理原則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì) 入固定資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)期費(fèi)用； ，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 或＝ 月折舊額＝ 【例 613】 二、固定資產(chǎn)折舊的核算 如前所述，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)以月初需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。其計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 100% 月折舊額＝ 需要說明的是：由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值，在應(yīng)用這種方法時(shí)應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低至預(yù)計(jì)凈殘值。采用加速法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。 其計(jì)算公式如下： ＝ = 【例 611】 工作量法實(shí)際上也是直線法 ,只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算每期的折舊額。平均年限法均未考慮以上因素，因此，平均年限法通常適用于各期的損耗程度均衡的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等。第一，它沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同時(shí)期所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。采用分類折舊率，應(yīng)先將性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限相近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，相對于個(gè)別折舊率，其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡便，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。 個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)折舊額均衡地分配到各會計(jì)期的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月 開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 企業(yè)對除此以外的在用、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。 。 （一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 從本質(zhì)上 講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，按規(guī)定的方法對應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款等賬戶 五、固定資產(chǎn)盤盈的核算 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 【例 69】 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊概述 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由 于損耗而減少的價(jià)值。 【例 66】 （三）接受投資方式取得固定資產(chǎn)的核算 接受投資者投入固定資產(chǎn) ,應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值 , 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 67】 （四）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算 應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶。 （一）自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資和設(shè)備時(shí)，按購入物資的實(shí)際成本， 借：工程物資 貸：銀行存款等賬戶 自營工程領(lǐng)用物資和設(shè)備時(shí)， 借：在建工程 貨：工程物資 自營工程中發(fā)生的其他費(fèi)用， 借：在建工程 貸：銀行存款等賬戶 自營工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)， 借： 固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 63】 （二）出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)按期支付工程款時(shí)， 借：在建工程 貸：銀行 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)辦理竣工結(jié)算， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 64】 四、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算 （一）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。 （七）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為其成本。 （三）小企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，若不涉及補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其成本；若涉及補(bǔ)價(jià)，其成本應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)，或減去收到的補(bǔ)價(jià)。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加 固定資產(chǎn)的增加途 徑有外部購入、自行建造、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入、接受投資、融資租入和盤 盈等。 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （一）原始價(jià)值 固定資產(chǎn)原始價(jià)值簡稱原值，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 租入固定資產(chǎn)：企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種。 （二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)：正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，企業(yè)由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營租賃給其他單位使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 20xx 元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。特征： 1．約定利率，到期收回本金； 2．可以轉(zhuǎn)讓，但不能要求提前償還； 3．存在風(fēng)險(xiǎn)。 （二）長期股權(quán)投資分以下四種類型： 控制 共同控制 重大 影響 無控制、無共同控制且無重大影響 （三）長期股權(quán)投資的核算方法 成本法、權(quán)益法 （四）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 二、 長期股權(quán)投資的核算 （一）成本法 投資成本的確定及核算 長期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息。特點(diǎn)： 1．投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)； 2．投資帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于直接生產(chǎn)經(jīng)營所得，與使用其他資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上不同。 領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品， 借：待攤費(fèi)用 /長期待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 分次攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)， 借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 貸：待攤費(fèi)用 /長期待攤費(fèi)用 【例 446】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值較低，使用期限較短或容易破損的低值易耗品的攤銷。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價(jià)值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時(shí)，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價(jià)人賬。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)作為營業(yè)費(fèi)用處理。企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有四種情況： ，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ； ； 。 專門用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價(jià)值較大，使用時(shí)間較長，應(yīng)根據(jù)其價(jià)值大小和使用時(shí)間長短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行管理，不在材料賬戶核算。 （一）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：材料 （二）支付加工費(fèi)用 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 如果加工物資非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者屬于免交增值稅項(xiàng)目、或者不能取增值稅發(fā)票、或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)，在支付加工費(fèi)及增值稅時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的增值稅計(jì)入加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算，對產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月度終了時(shí)，再計(jì)算入庫產(chǎn)成品實(shí)際成本。 “自制半成品”賬戶。 （ 1）單貨同到與單到貨未到業(yè)務(wù)。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本。具體計(jì)算公式如下： = － + ＋ － 【例 414】 。按規(guī)定計(jì)算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶，差額貸記“資本公積”賬戶。 【例 412】 。 （ 4）屬于其他損失。因自然損耗等原因而發(fā)生 的定額內(nèi)損耗，應(yīng)將損耗材料的成本計(jì)入庫材料的采購成本； （ 2）屬于由供應(yīng)單位少發(fā)貨或外部運(yùn)輸部門造成的損失。 【例 49】 【例 410】 。 （二）材料購進(jìn)的核算 。因?yàn)閱雾?xiàng) 比較法所確定的各項(xiàng)存貨都是最低價(jià)，所以計(jì)算的結(jié)果最為準(zhǔn)確。 。 （三）期末存貨的計(jì)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值之中的較低者計(jì)價(jià)的方法。 移動(dòng)平均單價(jià)＝ 【例 44】 采用移動(dòng) 加權(quán)平均法，平時(shí)可以取得存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額，并且可以把存貨的計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，有助于加快月末的結(jié)賬速度，但由于這種方法需要在每批存貨收入后計(jì)算平均成本，所以計(jì)算工作量比較大，因此在實(shí)際工作中為了簡化計(jì)算工作，一般采用月末一次的加權(quán)平均法。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本將低于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤虛減。 先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。 投資者投入的存貨。 （ 3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費(fèi)用； （ 5）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 三、存貨的計(jì)價(jià) （一）取得存貨的計(jì)價(jià) 取得存貨的計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。 （二）按存貨的存放地點(diǎn)分類 庫存存貨。 。 。攤銷期在 1 年以上的預(yù)付費(fèi)用，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等不屬于待攤費(fèi)用范 圍。其他應(yīng)收款是小企業(yè)在購銷活動(dòng)以外產(chǎn)生的短期債權(quán)。 當(dāng)小企業(yè)按合同支付預(yù)付材料貨款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 收到購入的存貨時(shí)， 借：材料 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，分析“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶余額，將借方賬戶余額相加列入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息（面值票據(jù)利率票據(jù)期限） 票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息 【例 3－ 12】 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 我國對商業(yè)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的范圍限于“銀行承兌匯票”，因而不存在到期無法收回票 款的問題，也就不存在追索的情況。 。 。