【正文】 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 【公允價值】投資收益 【發(fā)生的交易費用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息 借：應(yīng)收股利【持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息 【分期付息的按票面利率計算的利息】貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張95元。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。【例612】（1）205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值l00元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。207年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬元。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價值相等。甲銀行同意客戶A提出的要求。、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值己恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。實務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 5766－6＝3450資本公積（532＋60）576/720＝投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4808576/720=可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 （532＋60）576/720＝ 借：銀行存款 5766－6＝3450 投資收益 870貸：交易性金融資產(chǎn)—成本4800576/720=3840交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 (540＋60) 576/720＝480借：公允價值變動損益(540＋60) 576/720＝480 貸：投資收益 480【例題】2001年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為961萬元（含交易費用為10萬元），次年1月5日按票面利率3％支付利息。綜合題】AS企業(yè)系上市公司，按年對外提供財務(wù)報表。利息每年末支付，本金到期支付。乙公司至206年12月31日仍持有該股票。（二）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益等。第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。204年6月4日。合同規(guī)定按應(yīng)收賬款的賬面余額的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣，A公司實際收到款項450萬元；2006年10月16日實際發(fā)生的銷售折讓25萬元（含增值稅，增值稅率17％）。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　234 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　200 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 34 000（2）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　234000（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)接票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財務(wù)費用”。，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（二）應(yīng)收票據(jù)、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。③202年1月1日調(diào)增攤余成本＝11381086＝52（元）④根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11381086=52　　貸：投資收益 52（2）202年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整 55　　貸：投資收益 113810%=114借：銀行存款 59　　貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625　　貸：持有至到期投資——成本 625（3）203年12月31日，確認(rèn)實際利息等借：應(yīng)收利息 625%＝30持有至到期投資——利息調(diào)整 27貸：投資收益　 （1138625+55）10%=57借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（4）204年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30持有至到期投資——利息調(diào)整（1250－1138?。?5－27＝30　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　 625【例題】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。不考慮所得稅、減值損失等因素。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。期初債券攤余成本實際利率=實際利息收入【貸：投資收益】債 券 面 值 票面利率=應(yīng)收利息 【借：應(yīng)收利息】二者的差額=利息調(diào)整持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。值得說明的是，甲銀行如果因為要合并乙銀行而將其自身的持有至到期投資的較大部分予以出售，則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。206年11月，甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。為此，該銀行于207年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。該銀行將其劃分為持有至到期投資。需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時間。借：銀行存款 510－5＝505投資收益 25貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 500 交易性金融資產(chǎn)— 公允價值變動 30借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30 第二節(jié)　持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。借：公允價值變動損益 （5－）100＝50 貸：交易性金融資產(chǎn)— 公允價值變動 50（4）2008年4月21日。、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益 【答案】BCD 【解析】A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益； 【經(jīng)典題解2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。單項選擇題】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。（2007年試題）A. 810 B. 815C. 830 D. 835【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝830－20＝810（萬元）【經(jīng)典題解2＝20 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（5）2007年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；借：公允價值變動損益 1 150 000－1 100 000＝50 000 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 　　50 000借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　20000　　貸：