【正文】 應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應(yīng)繳稅費 （ 二 ） 有關(guān)賬務(wù)處理： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借： 應(yīng)付職工薪酬 （從職工工資中代扣的個人所得稅） 或 經(jīng)費支出 （從勞務(wù)中代扣的個人所得稅） 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付職工薪酬 （一）新舊主要變化： 新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 應(yīng)繳財政款應(yīng)當在收到應(yīng)當上繳財政的款項時確認。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置 行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的， 作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資， 也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 采用“雙分錄”核算 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算 。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應(yīng)收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時 借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 累計攤銷 （四）有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)處置的核算，與固定資產(chǎn)處置的核算方法相同 待處理財產(chǎn)損溢 （一）新舊主要變化： 新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷。 （ 2）為 維護無形資產(chǎn)的正常使用 而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 行政單位應(yīng)當在 本科目下設(shè)置“基建工程” 明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 累計折舊 （三）行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 文物及陳列品； 圖書、檔案； 動植物； 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 固定資產(chǎn) 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn) （ 3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 固定資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) 盤虧、報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧、 報廢批準后 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)， 按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) （三）有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 固定資產(chǎn) 房屋和建筑物 房屋及構(gòu)筑物 一般設(shè)備 通用設(shè)備 圖書 圖書、檔案 其他固定資產(chǎn) 家具、用具、裝具及動植物 新舊制度之間的銜接 固定資產(chǎn)價值標準提高 通用 (一般）設(shè)備 500元 改為 1000元 專用設(shè)備 800元 改為 1500元 對固定資產(chǎn)分類進行了適當調(diào)整 固定資產(chǎn) 專用設(shè)備、文物和陳列品， 新舊制度無變化 固定資產(chǎn) （二）需要注意的幾點： 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 二個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。 出租、出借的存貨，應(yīng)當設(shè)置備查簿登記。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 50000 貸：預(yù)付賬款 50000 （ 2）借：經(jīng)費支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 100000 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 100000 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 預(yù)付賬款 （一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。 （二）有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷無法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個月，但仍未收到租金。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。 交通費 ，指公務(wù)外出支付的交通費用。 差旅費 ，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費，飛機票、車船票等旅費支出， 會議費 ，即單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出 。 一、資產(chǎn)類 舊科目 新科目 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財政應(yīng)返還額度 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 無形資產(chǎn) 累計攤銷 待處理財產(chǎn)損溢 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 （一）新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。 第八章 會計科目 資產(chǎn)類（ 17個） 負債類（ 8個） 凈資產(chǎn)類（ 5個） 收入類（ 2個） 支出類（ 2個） 共 34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了 12個。 經(jīng)費支出： 單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。 三、收入的確認： 收到款項時予以確認。 二、凈資產(chǎn)的分類： 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)： 財政撥款的滾存結(jié)余 財政撥款結(jié)余： 財政撥款項目完成后的結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余： 財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結(jié)余 資產(chǎn)基金： 非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 待償債凈資產(chǎn)： 發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則 一、收入的定義： 依法取得的非償還性資金。包括長期應(yīng)付款。 流動負債是指預(yù)計在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負債。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。 名義金額： 含義：公允價值無法確定，這個 經(jīng)濟事項 又確實存在，給它一個金額 ,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 流動資產(chǎn)包括 庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。） 會計要素： 包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。 增加財政撥款收入支出表 ，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。 （九）進一步規(guī)范收入和支出的核算 收支類會計科目設(shè)置進行了調(diào)整，更好地滿足財政預(yù)算管理要求 收入方面 設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 （七）基建會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。 詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 負債方面 將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。 （二）改進會計核算方法 （三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的 分散的補充規(guī)定 統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。 ? 與原制