【正文】 經(jīng)批準核銷時 借：其他應付款 貸：其他收入 核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記。 應付賬款① 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應付賬款② 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 經(jīng)費 支出 財政 撥款收入 付款時 應付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 應繳稅費 ? 有關賬務處理： ?因資產(chǎn)處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 ?因出租資產(chǎn)發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬 /經(jīng)費支出（非單位職工） 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 ? 應收賬款應當上繳財政的，先登記應收賬款及相關科目，收到款項時再登記本科目。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 ? 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。 ? 與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 貸：政府儲備物資 ? 行政單位經(jīng)批準將 不需儲備 的物資出售時，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關明細科目 政府儲備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入 待處理財產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。 ? 無償調(diào)出、對外捐贈的資產(chǎn)，不必通過這個科目核算。 ? 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? 行政單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 ? 需要注意的幾點： ?以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 累計攤銷 ? 行政單位應當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。 ? 無形資產(chǎn)要計提攤銷 ，攤銷時沖減資產(chǎn)基金 ─無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設備的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 在建工程 ? 需要注意的幾點： ? 采用“雙分錄”核算，（支付建造資金時登記支出） ? 行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。 ? 固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 累計折舊 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 固定資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) ? 報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 固定資產(chǎn) ? 盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 ? 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 固定資產(chǎn) ? 具體賬務處理： ? 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關明細科目 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關明細科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。 2個月后，該單位領用這批材料中的一半。 ? 有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 貸：預付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預付賬款 預付賬款 2. 預付賬款的退回 ? 發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 關注點：①采用“雙分錄”核算；②發(fā)生時記錄支出；③退回的預付賬款要作退回支出處理。 電腦發(fā)出時： 借：待處理財產(chǎn)損益 ─處置資產(chǎn)價值 20230 貸：固定資產(chǎn) 20230 借：應收賬款 20230 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ─處置資產(chǎn)凈收入 20230 收到價款時 借：銀行存款 20230 貸：應收賬款 20230 借 ： 待處理財產(chǎn)損溢 ─處置資產(chǎn)凈收入 20230 貸：應繳財政款 20230 批準核銷電腦時： 借：待處理財產(chǎn)損益 ─處置資產(chǎn)價值 20230 貸：資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 應收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 賬務處理 ? 財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度 ——財政直接支付 ? 財政授權(quán)支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 應收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。 ? 增加受托代理現(xiàn)金的會計處理 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款（由責任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款 其他收入 庫存現(xiàn)金 ?