【正文】 b、：，表內(nèi)項目排列的國際慣例是按照流動性編排：資產(chǎn)、負(fù)債類項目：按流動性決定順序，按流動性由強(qiáng)到弱排列；所有者權(quán)益類項目：置于表格的右下方，其項目按永久性排列。（2）Assets=Liabilities+ Owner39。從這個意義上，會計報表的表述方式就是表內(nèi)確認(rèn)?，F(xiàn)金流量表通常按年度編制，一般中期報告可不編報。會計報表附注是為了便于報表使用者理解報表內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則及方法以及主要報表項目所作的說明。三、會計報告及其利用一、會計報表體系按照現(xiàn)行會計制度，會計報表包括如下內(nèi)容：編 號會 計 報 表 名 稱編 報 期主表會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告 附表會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報告會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務(wù)分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告這些附表是企業(yè)會計規(guī)定必須編制和報送的，這類附表的編制和報送都有統(tǒng)一的要求。會計處理：① 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目：Dr：本年利潤（貸方余額）Cr：利潤分配－未分配利潤② 計提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤分配－提取法定盈余公積/公益金Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金（2）計提任意盈余公積。公司利潤分配必須按照一定順序進(jìn)行：（1）提起法定盈余公積和公益金。但隨著與國際會計接軌，我國會計工作者的觀念也產(chǎn)生了變化。會計處理：通過“本年利潤”科目來計算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收入、成本、費用和稅金：期末，將收入、投資收益等轉(zhuǎn)入本科目貸方，將成本、費用、稅金等轉(zhuǎn)入本科目借方。即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利潤的形成包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的所得和與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的所得?！艨偫ɡ麧櫽^念（allinclusive concept）?！羧敉素洶l(fā)生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應(yīng)根據(jù)退回時間的不同分別處理：① 凡是退回時間在會計報表的編報期（因企業(yè)行業(yè)不同可能有所不同，一般企業(yè)的年度報表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說明已經(jīng)無法調(diào)整以前年度的報表，這時可以直接沖減（反向記錄）退貨當(dāng)月的收入、成本和稅金及可能存在的現(xiàn)金折扣等；Dr:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）Cr:應(yīng)收帳款Dr:應(yīng)收帳款（上一分錄按照總價法多記應(yīng)收帳款部分，借記后該科目沖平）Cr:財務(wù)費用Dr:庫存商品Cr:主營業(yè)務(wù)成本② 凡是退回時間在在會計報表的編報期內(nèi)的，可以通過調(diào)整以前年度的報表，這時應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，沖減報告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）Cr:銀行存款Dr:庫存商品Cr: 以前年度損益調(diào)整（成本）Dr: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅Cr: 以前年度損益調(diào)整（所得稅）同時：Dr:利潤分配－未分配利潤C(jī)r:以前年度損益調(diào)整（余額）作上述調(diào)整后，實際反映在本年度帳目上，因此，還必須調(diào)整待報出報表有關(guān)項目的數(shù)字：：（1）銀行存款：－ （2）庫存商品：＋ （3）應(yīng)交稅金：－InC：（1）主營業(yè)務(wù)收入：－ （2）主營業(yè)務(wù)成本：－ （3）所得稅：－ （四）費用（管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用）與期間配合，而不是與產(chǎn)品/勞務(wù)配合的各種費用，與成本的區(qū)別是什么？（五） 利潤及其分配本年利潤（1）利潤的性質(zhì)利潤（Profit）是經(jīng)濟(jì)組織在一定會計期間從事經(jīng)營活動所獲得的財務(wù)成果，數(shù)量上等于收入與費用之差。若折讓發(fā)生在收入入帳前，不存在帳務(wù)調(diào)整問題，比照商業(yè)折扣處理即可，即直接減少收入和應(yīng)收款額；若發(fā)生在入帳后，則應(yīng)該在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入，同時減少應(yīng)收款項，若包括有增值稅額的，還要調(diào)整銷項稅額。）從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場規(guī)律，因為折扣作為理財費用，其相對的利率水平是相對高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價法具有高估收入、資產(chǎn)、最終高估利潤的缺陷，明顯不符合會計原則。為鼓勵購貨方及早付款而給予的折扣，這時銷售已經(jīng)成立，收入已經(jīng)入帳，對此類折扣必須進(jìn)行會計處理。（二）收入業(yè)務(wù)的會計處理（三個環(huán)節(jié)）確認(rèn)收入：Dr：銀行存款或應(yīng)收帳款Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：Dr：主營業(yè)務(wù)成本Cr：產(chǎn)成品計提應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金：Dr：主營業(yè)務(wù)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅/消費稅/城建稅等 其他應(yīng)交款（教育費附加） （三）收入的遞減項目：現(xiàn)金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會計處理在對銷售進(jìn)行會計處理時，常常會遇到有關(guān)折扣和折讓以及銷售退回的情況，這時應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合“應(yīng)收帳款”核算?！羰矍按_認(rèn)法（presale recognition method）。即收款法。即銷售法，在銷售成立時確認(rèn)收入。而“實現(xiàn)”則是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣的過程，在會計上，狹義的實現(xiàn)是指將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金要求權(quán)。按照一般會計原則的要求，應(yīng)盡量避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制。收入確認(rèn)與計量（1）收入確認(rèn)與計量的一般原則收入的確認(rèn)與計量是核算企業(yè)經(jīng)營成果的核心問題，考慮到收入的創(chuàng)造及實現(xiàn)過程的持續(xù)性和復(fù)雜性，且涉及個人理解及判斷，故會計制度對此作出了比較嚴(yán)格的規(guī)定。收入的分類按不同標(biāo)準(zhǔn)作如下劃分：◆按收入性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和資產(chǎn)使用費收入三項；◆按經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要性，分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入二項；◆按收入實現(xiàn)形式，分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入（后兩項是資產(chǎn)使用費收入進(jìn)一步區(qū)分的結(jié)果：貨幣資金和其他資產(chǎn)）。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，它是企業(yè)某會計期間增加的除投資者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益。這一特征與上述第二特征密切相關(guān)。該特征把偶發(fā)性流入排除在外。目前，F(xiàn)AS，IAS均對收入持一種狹義的理解，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則亦然。 measurement ）收入及其特征（1）收入（revenue）。（三）核算一般規(guī)則站在企業(yè)角度，所有者權(quán)益與負(fù)債都是一種要求權(quán)，因而所有者權(quán)益的核算方法與負(fù)債相同?？梢钥闯墒俏粗付ㄓ猛镜牧舸胬麧?。即經(jīng)營過程中已實現(xiàn)的利潤，因各種原因未分配給股東，而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余。（2）資本公積。Dr.：銀行存款 1,000, （資產(chǎn)增加，計入借方）Cr.：短期借款 1,000, （負(fù)債增加，計入貸方）三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式所有者權(quán)益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤三個項目。（1）可確定負(fù)債（determinable liabilities）：數(shù)額能夠相當(dāng)精確計量的負(fù)債，亦即不存在不確定因素影響的負(fù)債，如銀行借款、應(yīng)付帳款等；（2）或有負(fù)債（contingent liabilities）：因某些可能發(fā)生的事項而形成的負(fù)債，這種事項的發(fā)生具有偶發(fā)性。（1）流動負(fù)債：將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。負(fù)債計量一般而言，現(xiàn)時負(fù)債總是以未來資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時間價值（time value of monetary）的影響，當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額應(yīng)是未來償還金額的折現(xiàn)值（discount value）。公平義務(wù)由債權(quán)人、債務(wù)人雙方同意且無須通過法律強(qiáng)制執(zhí)行的債務(wù)，如定金規(guī)則：一方交付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情況下推斷成立的義務(wù)，如法定節(jié)假日工資、勞動保護(hù)條件等義務(wù)。（5）有確定的受款人和償付日期。即導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的特征（1）由過去交易或事項所產(chǎn)生。用“T形帳戶”表示：Dr Cr 期初余額 加：本期增加 本期減少 期末余額 會計記錄的登記原則采用“復(fù)式記錄”：每筆業(yè)務(wù)在兩個及其以上帳戶上以“相反方向、相同金額”記錄。資產(chǎn)的種類及一般核算原理（1）資產(chǎn)種類貨幣資金（monetary funds）：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款）；應(yīng)收帳款（accounts receivable）：即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務(wù)中。其中計量單位采用貨幣單位，由于貨幣購買力會發(fā)生變動，所以又有兩種選擇：名義貨幣和貨幣不變購買力。計量（measurement）。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn)，即不隨貨幣購買力變化而調(diào)整其金額；非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價值隨物價變動而變化的資產(chǎn)，因而從信息角度要經(jīng)常調(diào)整。但這種劃分并不是特別嚴(yán)密的界定，有時遵從長期形成的習(xí)慣。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)排在前面，流動性差的非流動資產(chǎn)排在后面。（二）資產(chǎn)分類由于資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學(xué)、合理地分類。若存在共同控制，則只能按份額確認(rèn)資產(chǎn)。因此，判斷一項目是否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊涵著潛在的經(jīng)濟(jì)利益，不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利益的項目，都應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益是指一項資產(chǎn)單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合，具有為企業(yè)未來賺取現(xiàn)金流入作出貢獻(xiàn)的能力。即認(rèn)為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當(dāng)今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論”?！辟Y產(chǎn)的本質(zhì)人們的認(rèn)識不盡一致，主要有以下幾種表述：（1）經(jīng)濟(jì)資源觀。如：融資租賃（所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等）、收入確認(rèn)（不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移、而以資金收回可能性為標(biāo)準(zhǔn)）。實質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指具體表現(xiàn)形式。這也就是說，會計核算時應(yīng)該根據(jù)“成本－效益原則（benefitcost principle）”，作適當(dāng)變通，如低值易耗品攤銷方法。按照這個原則，對預(yù)計的收益，必須待顯而易見、且經(jīng)過核實后方確認(rèn)；對預(yù)計損失，只要存在可能性，就應(yīng)該入帳并披露，如或有負(fù)債的確認(rèn)和反映。（4）劃分收益性支出與資本性支出的原則收益性支出（revenue expenditure）是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，僅與本期收益有關(guān)；資本性支出（capital expenditure）是指該支出的發(fā)生與本期和以后各會計期間的收入取得有關(guān)，即受益期不限于本期。（3）歷史成本原則（historical cost）是由持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量假設(shè)中引申出來的，指資產(chǎn)計價時，不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價值或當(dāng)時市價，而按資產(chǎn)取得時的原始成本計價。（2）配比原則（matching）是由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則派生的，指營業(yè)收入和與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互配合。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否實際收付，都作為當(dāng)期收入和費用處理；凡不屬于本期收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不作為本期收入、費用入帳。（3）明晰性原則/充分披露原則（full disclosure）即要求會計記錄必須清楚、明了，便于理解和使用，會計人員在設(shè)計和編制會計記錄和報告時，必須考慮正確地反映真實情況，避免產(chǎn)生誤解，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)信息。理論上，相關(guān)性包括下列三個屬性：，即根據(jù)相關(guān)信息，可以對報告主體未來狀況作出判斷?？杀刃?、一致性實際上都是可比性要求，一貫性并非否認(rèn)變更的必要性，但應(yīng)說明變更原因及影響。（1）客觀性原則（objectivity）/可靠性原則（reliability）即會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)和合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息質(zhì)量要求：真實性、可比性、一致性、及時性、清晰性。因此，有很多著作將這個假定逕稱為：貨幣是基本計量單位與幣值不變假定。2）對于某些業(yè)務(wù)需要運用會計人員的職業(yè)判斷加以估計。為了提供分期信息，人為地將一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)活動劃分為相等的時間間隔，并按期間進(jìn)行核算，確定分期的收入、成本和利潤，按期編制會計報告，及時提供決策所需的會計信息。事實上，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否能夠長期經(jīng)營顯然是一個不確定問題，如果不對此作出假定，企業(yè)的利潤就只有等到清算時才能計算出來，會計信息就無法滿足及時需求。總之，會計主體假設(shè)是解決會計人員站在什么立場上進(jìn)行會計處理的問題。這是會計上最基本的假設(shè)，主要目的在于限定會計核算的空間范圍。理論界有兩種基本觀點：（1）二層結(jié)構(gòu) 基本會計準(zhǔn)則：一般會計原則（總括性） 會計準(zhǔn)則 具體會計準(zhǔn)則：具體規(guī)范和指南（操作性）（2）三層結(jié)構(gòu) 會計假設(shè) 會計準(zhǔn)則 會計基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則會計基本假設(shè)財務(wù)會計是對外報告會計，必須以GAAP為依據(jù)，而會計原則的建立則是以會計假設(shè)（Accounting Postulates）為基礎(chǔ)。這標(biāo)志著我國會計制度進(jìn)入重大變革和與國際慣例接軌時期。因此，國際會計協(xié)調(diào)顯得十分重要。三、公認(rèn)會計原則（GAAP—General Accepted Accounting Principles）及中國會計準(zhǔn)則體系（一）會計原則的概念廣義的理解：從會計理論、會計方法到會計程序的一種指導(dǎo)性見解；狹義的理解：正確理解會計概念、恰當(dāng)、公允進(jìn)行會計處理的規(guī)范