【正文】 ? “庫存商品”科目是按實(shí)際成本計(jì)入，在利潤(rùn)報(bào)表上就不能專門計(jì)算成本差異對(duì)利潤(rùn)的影響額； ? 而標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本差異一般不在在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配，利潤(rùn)報(bào)表上的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分為產(chǎn)品銷售成本調(diào)整前利潤(rùn)和調(diào)整后利潤(rùn)兩部分。 64 四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： ? 2． 計(jì)算成本的方式不同 ? 在定額成本計(jì)算法下，需要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，因而，這就要求直接費(fèi)用的定額差異分產(chǎn)品別計(jì)算，間接費(fèi)用差異要按產(chǎn)品分配，計(jì)算工作量比較大；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，不要求計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，成本差異不必按產(chǎn)品分別計(jì)算。 ? 3．“庫存商品”科目。 ? （ 3）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入下期 ? 這種方法一般適用于各月份標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以相互抵銷的情況下采用，可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量。其計(jì)算程序如下： ? 1．制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 2．計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（按成本項(xiàng)目計(jì)算）； ? 3．計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，將計(jì)算出來的差異計(jì)入到各種專設(shè)的差異賬戶中； ? 4．根據(jù)完工產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)； ? 5．計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。 30 000=8 （元） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =180 00020 000 =66 600（元） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（ 2250020220） =14175（元） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用率差異 =（ ） 22 500=52 425（元） ? 固定制造費(fèi)用差異的分析： ? 固定制造費(fèi)用差異 =247 50020 000 8=87 500（元） ? 耗費(fèi)差異 =247 500240 000 =7 500（元） ? 生產(chǎn)能力利用差異 =（ 30 00022 500） 8=60 000（元） ? 效率差異 =（ 22 50020 000） 8=20 000 55 表 156 有關(guān)制造費(fèi)用的資料表 項(xiàng)目 制造費(fèi)用 工時(shí) 變動(dòng) 固定 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算 180 000 170 000 247 500 240 000 22 500 20 000 30 000 56 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 ? 一、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序 。 ? 公式分別說明如下 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 51 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ?上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際產(chǎn)量 ?變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異兩部分組成的，其計(jì)算公式如下 ： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用率差異＝（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率－變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率） 實(shí)際工時(shí) ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 52 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ?上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的 ： ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際產(chǎn)量 ?固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下 ： ? 耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算固定制造費(fèi)用 ? 生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ? 效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 53 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 例子 ? 假設(shè)某企業(yè)本月份有關(guān)制造費(fèi)用的資料見 表 156 ? 賬務(wù)處理 54 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ?賬務(wù)處理 ? 根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率 =180 000247。 ?直接工資實(shí)際成本資料見 表 155 ?賬務(wù)處理 44 表 15— 4 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 ?工人級(jí)別 ?小時(shí)工資率 ?工時(shí) ?金額 ?一級(jí) ?11． 20 ?200 ?2 240 ?二級(jí) ?10 ?220 ?2 200 ?三級(jí) ?9 ?240 ?2 160 ?合計(jì) ? ?660 ?6 600 45 表 15— 5 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 ?工人級(jí)別 ?小時(shí)工資率 ?工時(shí) ?金額 ?一級(jí) ?11 ?210 ?2 310 ?二級(jí) ?9． 95 ?200 ?1 990 ?三級(jí) ?8 ?270 ?2 160 ?合計(jì) ? ?680 ?6 460 46 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 賬務(wù)處理 ? 分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異 =6 4606 600= 140（元） 標(biāo)準(zhǔn)組合的平 6 600 ? 均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = —————— =10（元） 660 實(shí)際組合的平 210 11． 20+200 10+270 9 ? 均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = —————————————— = 9． 97（元） 680 實(shí)際組合的平 6 460 ? 均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = ————— =9． 50（元） 680 47 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 賬務(wù)處理 ? 標(biāo)準(zhǔn)直接工資差異的計(jì)算方法如下： ? ①人工效率差異的計(jì)算 ? 人工效率差異的計(jì)算公式如下： ? 人工效率差異 = 實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（ 680660） 10= 200 ? ② 人工組合差異的計(jì)算 ? 人工組合差異 =實(shí)際工時(shí) （實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680 （ 9． 9710） = 20． 40（元） ? ③人工工資率差異的計(jì)算 ? 人工工資率差異 =實(shí)際工時(shí) （實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680 （ 9． 509． 97） = 319． 60（元） 48 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 涵義 ?制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指制造費(fèi)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可采用如下幾種方式： ?（ 1） 按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析 ?（ 2） 將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析 ? 例子 49 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析 ? 涵義： ? 按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總額進(jìn)行兩因素分析。 ? 直接工資效率差異＝（