【正文】 產生非抽樣風險的四種原因： 1. 選擇的總體不適合測試目標； 2. 控制偏差或錯報的定義不恰當； 3. 審計程序選擇不當； 4. 對審計發(fā)現(xiàn)的評價不當。 三、審計工作記錄的事項包括： 報風險采取的總體應對措施，以及實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍 認定層次重大錯報風險之間的聯(lián)系 The End 第十一章 審計抽樣 第一節(jié) 審計抽樣概述 一、審計抽樣的含義 （一）定義： 是指對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮（縮小、擴大？）實質性程序的范圍。 考慮的六方面因素（書 190頁） 2. 對期中審計證據(jù)的考慮 若擬將期中測試得出的結論延伸至期末，應考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。包括對各類交易、賬戶余額、列報的 細節(jié)測試 和 實質性分析程序 。 會用到哪些審計程序？ 類型：詢問、觀察、檢查、穿行測試、 重新執(zhí)行 在何種情況下對控制測試要求較高？ （二）控制測試的性質的選擇 考慮的因素： 1. 特定控制的性質 2. 與認定直接相關和間接相關的控制 3. 應用控制的自動化 4. 控制測試的目的 雙重目的測試（對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試） 5. 實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響 三、控制測試的時間 （一）控制測試的時間直接關系到通過控制測試獲取的審計證據(jù)的時間問題 （二）對期中審計證據(jù)的考慮 1. 獲取控制在剩余期間變化的證據(jù) 2. 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù) （三）對以前獲取的審計證據(jù)的考慮 內部控制中的一些要素往往是相對穩(wěn)定的。 （三）進一步審計程序總體方案的選擇 1. 實質性方案 2. 綜合性方案 兩種方案下實質性程序都是必要的 二、進一步審計程序的性質 （一）何為進一步審計程序的性質？ 含義：即進一步審計程序的目的和類型 1. 目的： （ 1）以測試內控為目的 （ 2）以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報為目的 2. 類型： 檢查（文件、資產）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序 （二）如何選擇進一步審計程序的性質？ 1. 總原則：重大錯報風險越高，對通過實質性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求越高 2. 也要考慮風險產生的原因 3. 如果擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，應考慮其準確性和完整性 三、進一步審計程序的時間 （一）含義 含義：指何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的期間或時點 何時實施：期中、期末或期后 證據(jù)適用的期間或時點 （二）時間安排 總原則：重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施實質性程序 考慮因素： 1. 控制環(huán)境 2. 能得到相關信息的時間 3. 錯報風險的性質 4. 審計證據(jù)適用的期間或時點 四、進一步審計程序的范圍 （一）含義 含義：指實施進一步審計程序的數(shù)量。下列情況通常表明內控存在重大缺陷： ? 審計人員發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報 ? 控制環(huán)境薄弱； ? 存在高層管理人員舞弊跡象。 評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定 二、需要特別考慮的重大錯報風險（簡稱特別風險） 在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。 ? 會計方面：重大會計調整、應用新的準則或制度、會計計量過程復雜、經濟業(yè)務有重大不確定性等。 監(jiān)督方法：一是管理控制方法 二是內部審計 審計案例 45 “湘纜 ” 公司破產案 （二）與審計相關的控制 我們只需了解與財務報表審計相關的內部控制 （三）對內部控制了解的深度 了解內部控制是評價控制的 設計 ，并確定其是否得到 執(zhí)行 。 包括： ① 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 ② 對勝任能力的重視 ③ 治理層的參與程度 ④ 管理層的理念和經營風格 ⑤ 組織結構 ⑥ 責任授權和劃分的方法 ⑦ 人力資源政策與實務 （ 2）風險評估過程 風險評估是企業(yè)確認和分析與其目標實現(xiàn)相關的風險的過程，它形成了如何管理風險的基礎。 The End 第九章 風險評估 第一節(jié) 風險評估的含義 一、風險評估的意義 1. 風險評估的含義 以了解被審計單位及其環(huán)境為內容，以識別和評估財務報表重大錯報風險為目的，在設計和實施進一步審計程序 之前 實施的程序。 ：與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定 ：只與某一認定相關 （二）檢查風險 某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 如何確定認定層次的重要性水平呢？ ▲ 對于使用者十分關心的流動性較高的項目，應當從嚴制定重要性水平。 ★ 討論：為什么有些審計程序不宜告知治理層和管理層？有哪些審計程序不宜告知他們？ （ 1）治理層的定義 （ 2）意義 （ 3）注會與治理層的責任 第三節(jié) 審計重要性 一、重要性的含義 （一）定義 ？ 答：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。 六、首次接受委托的補充考慮 （一）針對建立客戶關系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序。注冊會計師對審計工作過程的記錄 （二）編制目的 ? 提供充分適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎 ? 提供證明注冊會計師按照審計準則工作的證據(jù) （三）控制程序：保密、存檔 二、審計工作底稿的編制要求 三、審計工作底稿的性質 、業(yè)務導向、內容重要的性質 四、審計工作底稿的格式、內容和范圍 、內容和范圍時考慮的因素 五、審計工作底稿的歸檔 ：報告日后 60天內 ：報告日起至少 10年 審計案例 31 行業(yè)協(xié)會檢查中暴露出來的種種問題 第四節(jié) 利用其他主體的工作 一、利用組成部分注冊會計師的工作 工作？ 慮的內容： 專業(yè)勝任能力、獨立性、能否滿足需要 提及其他注冊會計師的工作 二、利用專家工作 ？ 哪些？ 三、考慮內部審計工作 ？ 、評估內部審計時考慮的因素有哪些？ The End 第七章 計劃審計工作 第一節(jié) 初步業(yè)務活動 一、開展初步業(yè)務活動的目的 （一）計劃審計工作階段包括兩個方面： ； 。 可靠性強！ → 函證對象：應收賬款、銀行存款、短期投資， …… 函證方式： A. 積極式：注會要求被詢證者在所有情況下都回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息 B. 消極式：注會只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函 （二）函證程序 （三）管理層不允許寄發(fā)詢證函時的處理 （四）實施函證程序的結果 （五）消極式函證 六、重新計算 注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 檢查憑證時要注意它是否真實、合法和完整，有無涂改或偽造 二、檢查有形資產 注冊會計師對資產實物進行審查。 （一）社會需求的變化 社會對審計需求的變化的四個階段： ：有無錯誤？有無舞弊？ 20世紀初：償債能力如何？ 3040年代：財務狀況和經營成果如何？ ：效率如何？效果如何？ （二）審計能力的提高 （三）社會環(huán)境的制約 國家法律 法庭判決 會計職業(yè)團體 二、審計目的的演變 第一階段：以查錯防弊為主要審計目標 第二階段：以驗證財務報表的真實公允性為主要目標 第三階段：查錯防弊和驗證財務報表的真實公允性兩目標并重 ★ 審計案例 16 世界著名公司之會計造假案 ★ 討論：既然世界著名公司有會計造假，那么世界著名的會計師事務所是不是也會有腐敗？為什么？ case 三、現(xiàn)階段我國注冊會計師審計的總體目標 財務報表審計 的目標是審計師通過執(zhí)行審計工作， 或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，發(fā)表審計意見； ，并與管理層和治理層溝通 四、注冊會計師目標的邏輯過程 如何實現(xiàn)財務報表審計的總目標 第二節(jié) 管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任 一、管理層和治理層的責任 1. 編制財務報表 2. 維護內部控制 3. 向注會提供工作條件 二、注冊會計師的責任 1. 對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任 2. 對發(fā)現(xiàn)違法行為的責任 三、管理層、治理層責任和注冊會計師責任的關系 不能相互替代 第三節(jié) 管理層認定與具體審計目標 一、注會總目標、具體審計目標與管理層認定的關系 圖 二、管理層認定 （一）管理層認定的含義 認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 ” “ 不可受賄賂，因為賄賂能叫明眼人變瞎了，又能顛倒義人的話。 又有云： “ 不可使慈愛、誠實離開你。它通過公約、守則、條例、誓言等形式制定，要求從業(yè)人員忠于職守，提高技術業(yè)務水平，講究工作效率，服從秩序和 領導，團結協(xié)作，以推動事業(yè)的發(fā)展。 一、業(yè)務質量控制的目標和要求 業(yè)務質量控制的目的 合理保證： 、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則 二、業(yè)務質量控制的要素 1. 對業(yè)務質量承擔的領導責任 2. 相關職業(yè)道德要求 3. 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 4. 人力資源 5. 業(yè)務執(zhí)行 6. 監(jiān)控 三、對業(yè)務質量承擔的領導責任 （一） 主任會計師應制定相關政策和程序，適當履行對質量控制制度承擔的責任 （二） 會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識 四、相關職業(yè)道德要求 （一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施 （二）滿足獨立性的要求 五、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 六、人力資源 七、業(yè)務執(zhí)行 （一）咨詢 （二）項目質量控制復核 八、監(jiān)控 案例 10 北京長城機電產業(yè)公司驗資案 The End 第四章 注冊會計師職業(yè)道德 第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述 一、定義 1. 道德： 以善惡評價為標準，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗和人的內心信念的力量來調整人們之間相互關系的行為規(guī)范的總和。 第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務準則 業(yè)務準則共 50項 一、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（ 1項） 《 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 》 目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他業(yè)務準則適用的業(yè)務類型。穆尼茲 .《 國際審計標準 》 ，摘自《 審計 》 第 41頁） ★審計案例 8 麥克遜 會員有個人會員和團體會員。 ①會計報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的 ②審計人員和被審計單位管理者之間沒有必然的利害沖突 ③送作驗證的會計報表和其他信息不包括串通舞弊或其他舞弊行為 ④令人滿意的內部控制系