【正文】 假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 ? 應確認遞延所得稅資產(chǎn) =300萬元 25%=75萬元 ? 應確認遞延所得稅負債 =60萬元 25%=15萬元 ? 應交所得稅 =1000萬元 25%=250萬元 ? 遞延所得稅費用（收益） =15萬元 75萬元 ? = 60萬元 ? 所得稅費用 =25060=190萬元 ? 根據(jù)上述資料和計算及會計賬戶 ? 會計處理如下： ? 借：所得稅費用 1 900 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 ? 貸：應交稅費 應交所得稅 2 500 000 ? 遞延所得稅負債 150 000 ? 注意： 確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。 （二）遞延所得稅 ? 遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結果。 ? 應納稅暫時性差異的納稅影響額 形成 遞延所得稅負債 ，即可導致在資產(chǎn)使用或負債清償?shù)奈磥砥陂g應交所得稅額增加。除直接計入所有權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。 ? 資產(chǎn)賬面價值 ＞ 計稅基礎 ? 負債賬面價值 ＜ 計稅基礎 ? ? 應納稅暫時性差異 ? ? 資產(chǎn)賬面價值 ＜ 計稅基礎 ? 負債賬面價值 ＞ 計稅基礎 ? 可抵扣暫時性差異 ? （三） 永久性差異 ? 是指會計利潤與應稅所得確認時對收入、費用或損失的計算口徑不同而形成的差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn) ? 例如，一項資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元，計稅基礎為 260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎上多扣除 60萬元。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)按 8年用直線法提折舊，稅法規(guī)定按 5年用直線法提折舊。 一項負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。 ? 應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。按照對未來期間應稅金額的影響，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。至 2 0 8年1 2月 3 1日，該項罰款尚未支付。 ? 預計負債的賬面價值 =100萬元 ? 預計負債的計稅基礎 =100 萬元 100萬元 =0 ? 可抵扣暫時性差異 =1000=100萬元 ? 其他負債 ? 企業(yè)的其他負債項目，如應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。 ? 預計負債 ? 會計：按照最佳估計數(shù)確認預計負債，計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除。 ? 但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。但稅法規(guī)定按不短于 10年攤銷，取得該無形資產(chǎn) 1年后： 賬面價值： 200萬元 計稅基礎： 180萬元 ? （ 4）交易性金融資產(chǎn) ? 會計：期末按公允價值計量 公允價值變動計入損益 ? 稅法：成本計量 ? 例：企業(yè)支付 800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為 860萬元。 ? 會計準則規(guī)定 持有固定資產(chǎn)的期間內，對固定資產(chǎn)計提了減值準備可利前扣除。兩者之間的差額200萬元即為暫時性差異。 ? 資產(chǎn)的計稅基礎 =未來可稅前列支的金額 ? 資產(chǎn)的初始價值與計稅基礎是相同的。 所得稅 會計 的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎，資產(chǎn)、負債的計稅基礎一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異并在此基礎上確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債，并確定所得稅費 二、計稅基礎 從兩個方面來掌握。在核算中設置“ 所得稅費用 ” 科目進行核算。在核算中，設置“ 應交稅費 —— 應交所得稅 ” 科目進行核算。 ? 所得稅的核算是 會計 核算中的難點，應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。 ? （ 3）比較按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中列示的資 產(chǎn)、負債的賬面價值與應按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)、負債計稅基礎 對于兩者之間的差額分為納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認 相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一 期間利潤表中的所得稅費用。 第三節(jié) 所得稅會計 一、所得稅會計概述 ? 所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 （ 100＋ 50＋ 30） ]＝ （萬元） B國扣除限額 ＝ 45 [30247。 該公司分別在 A、 B兩國設 有分支機構（我國與 A、 B兩國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié) 定），在 A國分支機構的應納稅所得額為 50萬元， A國稅 率為 30％ ； 在 B國的分支機構的應納稅所得額為 30萬元 ， B 國稅率為 20％ 。 ? 境外所得依本條例規(guī)定計算的應納稅額 ，是指納稅人 的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，扣除為取得 該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額 據(jù)以計算的應納稅額。 ? 企業(yè)使用或者銷售存貨的成本的計算方法 ，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法中選用一種。 ? 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦 費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當月起，分期攤銷；攤 銷期限不得少于 5年。 ? （ 4）其他應當作為長期待攤費用的支出。 （三）長期待攤費用攤銷的稅務處理 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長 期待攤費用 ， 按直線法在不少于 5年的期限內分期平均扣除： ? （ 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 ? 2．無形資產(chǎn)的攤銷 ? 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷額準予扣除。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。應 提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理 費用。 固定資產(chǎn)折舊采用直線法計算 ，但因企業(yè)的固定資產(chǎn) 由于技術進步等原因（或對促進科技進步、環(huán)境保護和國 家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用 或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備），確需縮短折舊 年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)? 主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準，可以縮 短折舊年限或者采取加速折舊的方法除外。 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)達到預 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。 ? 【 答案 】 會計利潤＝ 2022＋ 220－ 1550－ 200－ 100＝ 370（萬元） 捐贈扣除限額＝ 370 12%＝ （萬元） 四、資產(chǎn)的稅務處理 ? 企業(yè)的各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅 基礎。 12 3＝ （萬元）。 ? 【 答案 】 ? 福利費扣除限額為 150 14％＝ 21（萬元），實際發(fā)生 30萬元，準予扣除 21萬元 工會經(jīng)費扣除限額＝ 150 2％＝ 3（萬元），實際發(fā)生 3萬元，可以據(jù)實扣除 職工教育經(jīng)費扣除限額＝ 150 ％＝ （萬元），實際發(fā)生 ，準予扣除 。應納稅額 =（ 50+） 25%= ? 【 例 】 甲公司 2022年 6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款 20萬元、增值稅稅額 。 ? 【 例 】 某內資企業(yè) 2022年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下： ? 年度 02 03 04 05 06 07 08 獲利 50 10 5 15 20 5 25 ? 該企業(yè) 2022年應納企業(yè)所得稅為： ? （ 25105） 25%=（萬元） 【 例 】 某企業(yè) 2022年度利潤總額為 40萬元，未調整捐贈前的所得額為 50萬元。 ? 【 答案 】 銀行的利率 =（ 5 2） /200=5% 可以稅前扣除的職工借款利息=60 5%247。 ，按規(guī)定繳納的保險費 身安全保險費 ? 【 答案 】 AD ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、人壽保險不得扣除。 但是，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? 7）未經(jīng)核定的準備金支出。 ? 3）稅收滯納金。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長 不得超過 5年 。 《 實施條例 》 統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出 不超過 當年銷售（營業(yè)）收入 15％ 的部分，準予扣除； 超過部分， 準予在以后納稅年度結轉扣除。納稅人發(fā)生的各項資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查盤點資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除（這里所說的凈損失，不包括固定資產(chǎn)的變價收入）。 ? （ 10）固定資產(chǎn)轉讓費用的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)保險費和運輸保險費，允許在計稅時扣除。職工養(yǎng)老基金、醫(yī)療保險基金、待業(yè)保險基金及住房公積金， 在省級稅務部門認可的上交比例和基數(shù)內， 準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在工資薪金總額%的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （ 2） 工資、薪金支出的扣除： 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資、薪金準予扣除。 （ 5） 其他支出， 是指除成本、費用、稅金、損失外， 企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合財 政部、國家稅務總局規(guī)定的其他支出。包括： 銷售費用、財務費用、 管理費用。 二、準予扣除項目 ? 準予扣除項目 是企業(yè)實際發(fā)生的、從性質和根源上與取得應稅收入相關的、合理的、準予在計算應納稅所得額時扣除的支出，包括 發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出 。 （三）不征稅收入 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? ： 是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單 位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及財政 部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 ? ? （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 ，以企業(yè)分得產(chǎn)品 的時間確認收入的實現(xiàn)，其 收入額按照銷售給第三方的銷 售價格或者參照當時的市場價格確定 。 國家財政性補貼和其他補貼收入 ? 對納稅人取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除另有規(guī)定者外， 應全部計入實際收到該項補貼收入年度的應納稅所得額，計征所得稅。 ： 特許權使用費收入 ， 包括企業(yè)提 供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權 的使用權而取得的收入。 ： 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權