【正文】 在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。 大中公司資產(chǎn)負債表 1998年 12月 31日 資 產(chǎn) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 減：壞帳準備 應(yīng)收賬款凈額 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 流動資產(chǎn)合計 長期投資 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 在建工程 固定資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 期末數(shù) 10,005 2,000 16 3,845 19 3,826 620 4,872 8,879 30,218 2,140 17,384 7,660 9,724 2,737 12,461 44,819 期初數(shù) 89 0 0 18 0 18 303 89 7,982 8,481 0 17,038 6,772 10,266 1,182 11,448 19,929 負債和股東權(quán)益 流動負債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的長期負債 流動負債合計 長期借款 負債合計 股東權(quán)益： 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計 負債和股東權(quán)益合計 期末數(shù) 6,600 104 248 1,424 239 10 506 2,200 11,331 1,800 13,131 11,077 17,075 530 3,006 31,688 44,819 期初數(shù) 5,300 272 132 639 0 0 8 0 6,351 6,300 12,651 5,020 2,090 25 143 7,278 19,929 項 目 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 加：投資利益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 1998年度 11,037 6,851 88 4,098 845 268 724 897 3,054 180 676 30 3,880 512 3,368 1997年度 10,516 6,976 91 3,449 0 151 687 802 1,809 0 0 0 1809 597 1,212 大中公司利潤表 項 目 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 購買商品支付的現(xiàn)金 支付給職工的現(xiàn)金 支付的所得稅款 支付與其他稅費的現(xiàn)金 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付現(xiàn)金 分配股利支付現(xiàn)金 償付利息支付現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 金 額 22100 22100 5100 4400 1600 500 3100 14700 7400 1500 500 1500 1000 1000 3000 7000 900 3000 5000 3000 2022 10000 現(xiàn)金流量表 3 審計報告 ——會計報表走向社會的簽證 社會審計就是為了監(jiān)督會計信息符合有關(guān)規(guī)定而開展的工作。就是用于介紹那些不能列入報表，但是其內(nèi)容非常重要的信息。 第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是某一時期內(nèi)現(xiàn)金流入流出的數(shù)量。 2. 提取法定公益金（ 5 –10%）； 3. 提取任意公積金。 當期折舊計入費用（或產(chǎn)品成本）。 已銷售部分轉(zhuǎn)為費用；未銷售部分表現(xiàn)為資產(chǎn)。 3 成本 (Cost)。 2 費用（ Expense)。 1 費用代表企業(yè)資源的不利變化，會減少資產(chǎn)及所有者權(quán)益； 2 費用同盈利活動相聯(lián)系，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為取得盈利所耗費的努力； 3 費用將在收入中得到補償。計入財務(wù)費用和應(yīng)收賬款。 （包括勞務(wù)）合同一般根據(jù)完工程度確認收入。 ，也沒有對已售出的商品實施控制。 3 可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。債權(quán)人享有收回本金和利息的權(quán)利；所有者則享有參與收益分配、參與經(jīng)營管理等權(quán)利。 第二、 償還期不同 。 （四）長期應(yīng)付款 1 應(yīng)付引進設(shè)備 2 應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費 融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。 （三）應(yīng)付債券 應(yīng)付債券即公司債券。 3 可采取分期償還債務(wù)、分期償還利息或到期一次償還本金。 （ 4）信用擔保。 如只能滿足其一，則在報表附注說明。與之適應(yīng)便產(chǎn)生了 或有負債 （ Contingent liability）。 上述方式混合使用。 方式： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)。 （流動負債種類） （三）應(yīng)付及預(yù)收款項 1 應(yīng)付票據(jù) 在經(jīng)濟活動中，采用商業(yè)匯票方式的企業(yè)債務(wù)。 計價： 流動負債以未來應(yīng)付金額進行計量。 負債必須還本付息，否則： ——陷入財務(wù)危機 —— 四、流動負債 （一）流動負債的性質(zhì)、分類和計價 定義： 償還期短于一年或一個經(jīng)營周期的負債稱為流動負債。 4 負債金額是能夠用貨幣單位計量或估計的。 ” 負債是企業(yè)資產(chǎn)的來源之一。 2 無形資產(chǎn)的特征 （ 1）不存在實物形態(tài) （ 2）企業(yè)受益時間長 （ 3）價值具有不確定性 （ 4）未來收益具有不確定性 二、無形資產(chǎn)的種類及計價 1 專利權(quán) 成本 = 買價 + 有關(guān)部門收取的費用 記賬成本 = 買價 + 手續(xù)費 3 著作權(quán) 4 非專利技術(shù) 其計價類似于專利權(quán)，但其沒有法定年限。其計算公式為： 預(yù)計使用年限 年折舊率 = 2 月折舊率 =年折舊率 247。 ●加速折舊符合配比原則； ●符合謹慎原則。 工作量法： ? 適合使用不均衡的固定資產(chǎn)； ? 未考慮無形損耗，也不夠穩(wěn)健。 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 月折舊率 例： 天元公司購入某項固定資產(chǎn)的原值為 40， 000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為 4%，則該固定資產(chǎn)折舊率與折舊額為： 1－ 4% 10 年折舊率 = 100% = 9. 6% 月折舊率 = 9. 6%247。 有形損耗 ：由于使用磨損和自然力的作用 無形損耗 ：由于經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步引起 2 計算折舊的因素 原值： 即原始成本，是計算折舊的主要依據(jù) 預(yù)計凈殘值 ：是指固定資產(chǎn)報廢時，預(yù)計可能收回的殘余價值減去 預(yù)計的清理費用后的余額。 （ 3） 折余價值（凈值） 指固定資產(chǎn)原價減去累積折舊后的凈額。 （ 2） 三、 特征 （ 1）是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的有形資產(chǎn)； （ 2）使用期限在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上； （ 3）單位價值較高； （ 4）能夠多次參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原來的實物形態(tài)。這種情況下的長期股權(quán)投資核算應(yīng)該采用權(quán)益法。 （ 20%） 當投資企業(yè)的投資比例較小時，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的 決策無法施加重大影響，其投資收益僅限于被投資企業(yè)發(fā)放的 利潤或股利，長期股權(quán)核算應(yīng)該采用成本法。 2 權(quán)益法 是指在報表中按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價值的方法。 2 基本為有價證券。 0 1年 —— 短期投資 —— 長期投資 指除短期投資以外的對外投資。 短期投資的資金來源是企業(yè)正常經(jīng)營過程中 暫時閑置資金 。 指允許持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司普通股的債券?；旌闲宰C券是指兼有債權(quán)性質(zhì)和股權(quán)性質(zhì)的證券，優(yōu)先股票、可轉(zhuǎn)換債券等屬于混合性證券。 （ 2）間接出資形式，即通過在證券市場購買某企業(yè)發(fā)行的股票。 具體以資產(chǎn)負債表日的估計售價為基礎(chǔ)確定： 1 產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值 =估計售價 估計銷售費用與稅金 2 材料、在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =估計售價 估計發(fā)生的成本、費用稅金 3 訂單產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =合同價格 對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準備。 借：生產(chǎn)成本 6200 貸：原材料 6200 2 銷售 A產(chǎn)品一批，成本 18000，售價 20 000元，增值稅 3400元。這就是 移動加權(quán)平均法。 （四）移動加權(quán)平均法 1. 計算存貨的單位成本 發(fā)出存貨的 單位成本 以前存貨的實際成本 本次購貨的實際成本 + 以前存貨的數(shù)量 本次購貨的數(shù)量 + = 2. 發(fā)出存貨成本 = 發(fā)出存貨數(shù)量 發(fā)出存貨單價 3. 每購入一批貨品，就要算一次發(fā)出存貨的成本。每次存貨的發(fā)出，都以存貨中先購入存貨的實際成本計價。 適用于不能替代使用及為用戶特別定做或提供的存貨。 借：物資采購 10000 應(yīng)交稅金 1700 貸：銀行存款 11700 2 用現(xiàn)金支付鋼材運費 300元。 具體包括： 1 原材料 2 燃料 3 包裝物 9 低值易耗品 7 委托加工材料 8 委托代銷商品 4 在產(chǎn)品 5 產(chǎn)成品 6 商品 存貨成本 =采購成本 +加工成本 +其他成本 1 采購成本 =買價 +運費 +裝卸費 +保險費 +包裝費 +關(guān)稅 +合理損耗 2 加工成本 =直接人工 +制造費用 3 其他成本 =特定的設(shè)計費用等 四、存貨成本的初始計量 原則上，以企業(yè)是否對存貨擁有法定所有權(quán)為依據(jù)確定 存貨的范圍。 優(yōu)點 ： （列入當期費用） 五、應(yīng)收賬款的質(zhì)量分析 應(yīng)收賬款的質(zhì)量：債權(quán) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款賬齡分析表 客 戶 信譽期內(nèi) 逾期＜ 3月 3—6月 6月 —1年 ＞ 1年 A B C D F 合 計 計提壞賬準備比例表（ %） 信譽期內(nèi) 逾期＜ 3月 3—6月 6月 —1年 ＞ 1年 5 10 30 50 第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù) Notes Receivable 應(yīng)收票據(jù) 是企業(yè)因賒銷商品或勞務(wù)而收到的在某一確定日期支付貨款的商業(yè)匯票 而形成的債權(quán)。 第三節(jié) 應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因賒銷售產(chǎn)品、 材料和提供勞務(wù)，而形成的債權(quán)。市場經(jīng)濟的必然。像一張照片。 1 記賬符號 ―借”、“貸”在不同賬戶中的含義 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + （ 收入 費用 ） 借 貸 移項 : 費用 + 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + 收入 借 貸 + + + + + + + +